COMMISSION EUROPÉENNE
Bruxelles, le 30.6.2023
COM(2023) 377 final
RAPPORT DE LA COMMISSION AU CONSEIL
Rapport d’étape sur le Pilier Un
| CELEX | 52023DC0377 |
| Type | Acte préparatoire |
| Date | vendredi 30 juin 2023 |
COMMISSION EUROPÉENNE
Bruxelles, le 30.6.2023
COM(2023) 377 final
RAPPORT DE LA COMMISSION AU CONSEIL
Rapport d’étape sur le Pilier Un
1.Introduction
Les règles globales anti-érosion de la base d’imposition (règles GloBE) relevant du Pilier Deux de la déclaration d’octobre 2021 issue du cadre inclusif sur l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices (le «CI sur le BEPS») 1 ont été approuvées le 14 décembre 2021 et publiées par l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) le 20 décembre 2021 2 . L’OCDE achève actuellement les travaux techniques sur certains aspects des orientations administratives (à savoir, notamment, la sphère de sécurité applicable à l’impôt complémentaire national qualifié, la sphère de sécurité transitoire applicable à la règle relative aux bénéfices insuffisamment imposés et la déclaration d’informations fiscales GloBE), qu’elle prévoit de conclure d’ici à juillet 2023.
Les règles GloBE relevant du Pilier Deux ont été mises en œuvre dans le droit de l’Union au moyen de la directive du 15 décembre 2022 visant à assurer un niveau minimum d’imposition mondial pour les groupes d’entreprises multinationales et les groupes nationaux de grande envergure dans l’Union (ci-après la «directive sur le Pilier Deux») 3 . En vertu de l’article 57 de la directive sur le Pilier Deux, la Commission doit présenter au Conseil, au plus tard le 30 juin 2023, un rapport sur la mise en œuvre du Pilier Un de la déclaration d’octobre 2021. Ce rapport présente une brève évaluation de l’état d’avancement des négociations au sein de l’OCDE sur le Pilier Un. Étant donné que les travaux sur le Pilier Un sont toujours en cours au niveau de l’OCDE, le rapport présente une évaluation de la mise en œuvre du Pilier Un au moment de sa rédaction.
2.Évaluation de la mise en œuvre du premier pilier
Le Pilier Un est constitué de deux composantes principales 4 . Le montant A confère aux juridictions du marché un nouveau droit d’imposition sur une partie des bénéfices résiduels 5 des entreprises multinationales les plus grandes et les plus rentables du monde. Le montant B vise à simplifier et à rationaliser l’application du principe de pleine concurrence aux activités de marketing et de distribution de référence au niveau national 6 .
Le CI sur le BEPS a façonné l’accord sur les principaux éléments du montant A, tels qu’ils ressortent de la déclaration d’octobre 2021. Il a chargé le groupe de réflexion sur l’économie numérique de faire avancer les travaux techniques. Le rapport d’étape de juillet 2022 sur le montant A du Pilier Un 7 a recensé les éléments essentiels suivants du montant A, à savoir:
·les règles relatives au champ d’application, qui établissent des seuils visant à garantir que le montant A ne s’applique qu’aux grands groupes très rentables. Ces règles excluent du champ d’application du montant A les recettes et les bénéfices tirés des activités extractives et des services financiers réglementés;
·un lien de finalité spécifique permettant de déterminer les juridictions de marché qui peuvent prétendre au montant A, ainsi que des règles détaillées en matière de sources de revenus prévoyant les modalités de détermination du lieu où sont générés les revenus d’un groupe;
·les règles relatives à l’assiette fiscale prévoyant les étapes du calcul du bénéfice (ou de la perte) d’un groupe qui seront utilisées aux fins du calcul du montant A;
·les règles d’attribution des bénéfices fondées sur une formule qui alloue 25 % des bénéfices d’un groupe dépassant la rentabilité de 10 % sur les revenus du groupe aux juridictions de marché éligibles, et tient compte de la sphère de sécurité en matière de commercialisation et de distribution pour les juridictions de marché qui disposent de droits d’imposition existants sur les bénéfices résiduels du groupe;
·les règles visant à éliminer toute double imposition résultant de la superposition du montant A au système d’attribution des bénéfices existant,
·et un processus de sécurité fiscale concernant les nouvelles règles relatives au montant A et toute question connexe.
Le secrétariat de l’OCDE a entrepris de transposer en dispositions à inclure dans une convention multilatérale (CML) et en un exposé des motifs les règles relatives au montant A qui ont déjà été jugées acceptables pour les membres du groupe de réflexion sur l’économie numérique (GREN). La CML établira les obligations légales des parties en ce qui concerne la mise en œuvre coordonnée et cohérente du montant A. L’exposé des motifs contiendra des commentaires et des notes interprétatives relatives aux règles de la CML.
Les travaux techniques du GREN ne sont pas encore achevés. Plusieurs réunions ont été programmées dans les semaines à venir. Les éléments de la CML qui sont encore en cours d’examen sont notamment: l’élimination de la double imposition, la sphère de sécurité en matière de commercialisation et de distribution et le traitement des retenues à la source, le blocage et le démantèlement des taxes sur les services numériques et autres mesures similaires pertinentes, la mise en œuvre d’une exonération autonome des entreprises nationales et l’exclusion des recettes défensives, ainsi que la condition d’entrée en vigueur.
Le secrétariat de l’OCDE entend achever les travaux techniques entre le 10 et le 12 juillet 2023 et présenter le paquet constitué de la CML et de l’exposé des motifs. Étant donné que les juridictions ont besoin de plus de temps, pour des raisons liées aux procédures nationales, avant de signer la CML, la cérémonie de signature de la CML devrait avoir lieu à la fin de 2023.
Le secrétariat de l’OCDE prévoit également de parvenir en juillet à un accord préliminaire sur les principaux éléments du montant B soumis à une phase de validation qu’il conviendra d’engager d’ici à la fin de 2023. En particulier, l’OCDE vise à parvenir à un accord sur les éléments suivants du montant B:
·le champ d’application, compte tenu du fait que des travaux supplémentaires doivent être entrepris d’ici à la fin de l’année afin de mieux définir la liste des activités exclues et de déterminer si la méthode de tarification des biens numériques est appropriée;
·l’ouverture d’une phase de validation du cadre tarifaire, qui durera jusqu’à la fin de l’année et impliquera le lancement d’une nouvelle consultation publique;
·un cadre de mise en œuvre consacrant l’inclusion du montant B dans les principes de l’OCDE applicables en matière de prix de transfert en janvier 2024 et le réexamen de ce montant après trois ans de mise en œuvre.
3.Conclusion
La Commission salue les efforts considérables et les progrès réalisés jusqu’à présent et invite instamment tous les participants à consentir un dernier effort pour parvenir à un accord sur la CML afin que le Pilier Un puisse être mis en œuvre. La Commission soutient fermement l’intention du secrétariat de l’OCDE de finaliser la CML et l’exposé des motifs de manière à présenter le paquet en juillet 2023 et faire en sorte que la CML puisse être signée dès que possible. L’occasion se présente ainsi de parvenir à un accord historique dans le domaine de la fiscalité internationale et d’achever les travaux sur la solution à deux piliers présentée dans la déclaration d’octobre 2021. La Commission fera tout ce qui est en son pouvoir pour veiller à ce que le Pilier Un soit mis en œuvre en temps utile et de façon cohérente au niveau de l’Union.
https://www.oecd.org/tax/beps/statement-on-a-two-pillar-solution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-october-2021.htm
https://www.oecd-ilibrary.org/docserver/782bac33-en.pdf?expires=1686754557&id=id&accname=oid031827&checksum=CA2158A15A6D3578CA5F47F381F39C5D
Directive (UE) 2022/2523 du Conseil du 15 décembre 2022 visant à assurer un niveau minimum d’imposition mondial pour les groupes d’entreprises multinationales et les groupes nationaux de grande envergure dans l’Union (JO L 328 du 22.12.2022, p. 1).
Pour plus de détails, voir le schéma directeur relatif au Pilier Un: https://www.oecd-ilibrary.org/docserver/beba0634-en.pdf?expires=1686754864&id=id&accname=oid031827&checksum=514DF17DC29D8C2C6CFFDE643BFC3A6D
Aux fins du montant A, le bénéfice résiduel du groupe est défini comme le bénéfice dépassant le seuil de rentabilité de 10 % du retour sur ventes du groupe.
Le principe de pleine concurrence est la norme internationale convenue par les pays membres de l’OCDE pour déterminer les prix de transfert à des fins fiscales.
https://www.oecd.org/tax/beps/progress-report-on-amount-a-of-pillar-one-july-2022.pdf