| CELEX | 52023PC0704 |
| Type | Proposition législative |
| Date | lundi 20 novembre 2023 |
COMMISSION EUROPÉENNE
Bruxelles, le 20.11.2023
COM(2023) 704 final
2023/0402(NLE)
Proposition de
DÉCISION D’EXÉCUTION DU CONSEIL
modifiant la décision d’exécution (UE) 2021/512 du Conseil autorisant le Royaume-Uni à appliquer, en ce qui concerne l’Irlande du Nord, une mesure particulière dérogatoire aux articles 16 et 168 de la directive 2006/112/CE relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée en ce qui concerne la prorogation de l’autorisation
EXPOSÉ DES MOTIFS
En vertu de l’article 395, paragraphe 1, de la directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée 1 (ci-après la «directive TVA»), le Conseil, statuant à l’unanimité sur proposition de la Commission, peut autoriser tout État membre à appliquer des mesures particulières dérogatoires aux dispositions de ladite directive afin de simplifier la procédure de perception de la TVA ou d'éviter certaines formes de fraude ou d'évasion fiscales.
Le Royaume-Uni a quitté l’Union Européenne (UE) le 31 janvier 2020. Conformément à l’accord de retrait 2 , il constitue désormais un pays tiers à l’égard de l’UE.
À compter du 1er janvier 2021, la législation de l’Union en matière de TVA n’est plus applicable au Royaume-Uni. Cependant, sur la base du protocole sur l’Irlande et l’Irlande du Nord 3 (ci‑après le «protocole»), qui fait partie intégrante de l’accord de retrait, la législation de l’UE en matière de TVA reste applicable à l’Irlande du Nord pour les biens, afin d’éviter une frontière physique entre l’Irlande et l’Irlande du Nord. En ce qui concerne les services, en revanche, l’Irlande du Nord, tout comme le reste du Royaume-Uni, est considérée comme un pays tiers.
Il en résulte inévitablement un système de TVA double ou mixte en Irlande du Nord, dans lequel les livraisons, acquisitions intracommunautaires et importations de biens ayant lieu en Irlande du Nord en vertu des règles relatives au lieu des opérations imposables énoncées au titre V de la directive TVA sont soumises aux règles harmonisées de l’UE, tandis que les prestations de services effectuées sur ce même territoire ne relèvent pas du système de TVA de l’Union.
Par conséquent, il est nécessaire d’accorder une dérogation en vertu de l’article 395, paragraphe 1, de la directive TVA afin de continuer à appliquer en Irlande du Nord un régime particulier de TVA, qui prévoit des mesures forfaitaires relatives à la taxe sur la valeur ajoutée non déductible grevant les frais de carburant des véhicules d’entreprise, qui s’écarte des règles générales définies par la directive TVA.
Par lettre enregistrée à la Commission le 13 juillet 2023, le Royaume-Uni a demandé l’autorisation de prolonger l’application d’une mesure dérogatoire aux articles 16 et 168 de la directive TVA. Conformément à l’article 395, paragraphe 2, de la directive TVA, la Commission a informé tous les États membres, par lettre du 7 août 2023, de la demande introduite par le Royaume-Uni, à l’exception de Chypre, qui en a été informée par lettre du 8 août 2023. Le même jour, à savoir le 8 août 2023, la Commission a informé le Royaume-Uni qu’elle disposait de toutes les données utiles pour apprécier la demande.
1.CONTEXTE DE LA PROPOSITION
•Justification et objectifs de la proposition
L'article 168 de la directive TVA prévoit qu'un assujetti a le droit de déduire la TVA payée sur les achats effectués pour les besoins de ses opérations taxées. L’article 16 de la même directive dispose qu’une livraison à soi-même de biens a lieu lorsqu’un assujetti détourne un bien de son entreprise qu'il destine à ses besoins privés ou ceux de son personnel, lorsque ce bien ou les éléments le composant ont ouvert droit à une déduction complète ou partielle de la TVA.
Dans le cas des véhicules d’entreprise utilisés en partie à des fins non professionnelles (privées), il est souvent difficile de calculer et de taxer les dépenses afférentes à l’utilisation privée conformément aux règles précitées.
Dans ce contexte, le Royaume-Uni a mis en place un régime particulier, fondé sur la cylindrée et le type de carburant du véhicule, qui a été autorisé par la décision 86/356/CEE du Conseil du 21 juillet 1986 autorisant l’application de mesures forfaitaires relatives à la TVA non déductible grevant les frais de carburant des véhicules d’entreprise 4 . Sur la base du protocole, la législation de l’UE en matière de TVA reste applicable en Irlande du Nord en ce qui concerne les livraisons de biens. Par la décision d’exécution (UE) 2021/512 du Conseil 5 , le Royaume-Uni a été autorisé, en ce qui concerne l’Irlande du Nord, à appliquer une mesure particulière dérogatoire aux articles 16 et 168 de la directive 2006/112/CE, qui arrive à expiration le 31 décembre 2023.
Le Royaume-Uni a joint à sa demande une explication concernant le fonctionnement du régime particulier. Ce régime combine divers éléments pour calculer les frais liés à l’usage privé qui sont soumis à la TVA. Parmi ces éléments figurent la consommation de carburant par kilomètre, qui est calculée à partir des niveaux d’émissions de CO2, le kilométrage moyen parcouru à des fins privées, qui est déterminé sur la base des données de l’enquête nationale sur les déplacements menée par le ministère des transports, et le prix de vente au détail du carburant.
Le régime particulier est facultatif pour les assujettis qui peuvent aussi choisir de ne pas récupérer la TVA sur leur carburant ou de la récupérer selon une méthode de calcul de la répartition fondée sur des relevés détaillés du kilométrage.
D’après le Royaume-Uni, ce régime s’est révélé fiable et a permis une simplification considérable, à la fois pour les entreprises et pour l'administration fiscale. Le Royaume-Uni fait également valoir qu’il assure aux assujettis une sécurité juridique en fournissant une méthode simplifiée qui peut être appliquée pour déclarer la TVA afférente au carburant utilisé à des fins privées et qui est conforme aux règles générales relatives à la déduction définies dans la directive TVA.
Sur cette base, le Royaume-Uni a demandé l’autorisation de continuer à appliquer cette dérogation à compter du 1er janvier 2024 en ce qui concerne l’Irlande du Nord. La dérogation devrait être limitée dans le temps au 31 décembre 2026, afin qu’il soit possible de déterminer si le régime particulier reflète toujours bien la répartition globale des utilisations privée et professionnelle.
•Cohérence avec les dispositions existantes dans le domaine d’action
L'article 176 de la directive TVA prévoit que le Conseil détermine les dépenses n'ouvrant pas droit à déduction de la TVA. Jusqu’à présent, il autorise les États membres à maintenir les exclusions prévues par leur législation nationale au 1er janvier 1979. Il existe par conséquent un certain nombre de dispositions de statu quo qui limitent le droit à déduction pour les voitures particulières.
Nonobstant les initiatives antérieures visant à établir des règles concernant les catégories de dépenses pouvant faire l'objet d'une limitation du droit à déduction 6 , un régime particulier de ce type est approprié dans l'attente d'une harmonisation des règles au niveau de l'Union.
2.BASE JURIDIQUE, SUBSIDIARITÉ ET PROPORTIONNALITÉ
•Base juridique
Article 395 de la directive TVA.
•Subsidiarité (en cas de compétence non exclusive)
Compte tenu de la disposition de la directive TVA sur laquelle se fonde la proposition, le principe de subsidiarité est respecté au niveau de la directive TVA.
•Proportionnalité
La décision porte sur une autorisation accordée au Royaume-Uni en ce qui concerne l’Irlande du Nord à sa propre demande et ne constitue pas une obligation.
Compte tenu du champ d’application restreint du régime particulier, ce dernier est proportionné à l’objectif poursuivi, à savoir simplifier les obligations en matière de TVA et la perception de celle-ci. Elle ne va pas au-delà de ce qui est nécessaire pour simplifier les obligations en matière de TVA et la perception de celle-ci dans un secteur spécifique. Le régime reste facultatif pour les assujettis.
•Choix de l’instrument
L’instrument proposé est une décision d’exécution du Conseil.
Conformément à l’article 395 de la directive TVA, l’octroi d’une dérogation aux règles communes en matière de TVA n’est possible que sur décision du Conseil, qui statue à l’unanimité sur proposition de la Commission. Comme elle peut être adressée à un pays particulier, la décision d’exécution du Conseil constitue l’instrument le plus approprié.
3.RÉSULTATS DES ÉVALUATIONS EX POST, DES CONSULTATIONS DES PARTIES INTÉRESSÉES ET DES ANALYSES D'IMPACT
•Consultation des parties intéressées
Il n’y a pas eu de consultation des parties intéressées. La présente proposition fait suite à une demande présentée par le Royaume-Uni en ce qui concerne l’Irlande du Nord et elle ne porte que sur l’Irlande du Nord.
•Obtention et utilisation d'expertise
Il n’a pas été nécessaire de faire appel à des experts externes.
•Analyse d'impact
La décision proposée vise à simplifier la perception de la TVA et les obligations en la matière en ce qui concerne les frais de carburant liés aux véhicules d’entreprise utilisés en partie à des fins non professionnelles et peut donc avoir une incidence positive.
Pour les assujettis qui choisiraient d’appliquer ce système, celui-ci permet de réduire les charges administratives et les coûts de conformité en supprimant la nécessité de conserver, aux fins de la TVA, une comptabilité détaillée du kilométrage parcouru pour chaque véhicule d’entreprise. Ces exigences en matière de tenue de comptabilité sont susceptibles de prendre beaucoup de temps et imposent souvent des charges administratives considérables pour des montants de taxe relativement faibles. Il est indiqué que cette option, grâce à la simplification qu’elle apporte, permet d’éviter le danger de voir des entreprises renoncer à leur droit de récupérer la TVA sur le carburant utilisé à des fins professionnelles. Il a aussi été mentionné que la mesure particulière procurait aux assujettis une certaine sécurité juridique.
La méthode de simplification réduit également les charges pour les autorités fiscales, qui seraient autrement tenues de vérifier de nombreux cas individuels.
Néanmoins, compte tenu du champ d’application restreint de la dérogation et de son application limitée dans le temps, ces effets seront en tout état de cause limités.
4.INCIDENCE BUDGÉTAIRE
La proposition n’aura pas d’incidence négative sur les ressources propres de l’Union provenant de la TVA. Dans ce contexte, il est rappelé que, conformément à l’article 8, deuxième alinéa, du protocole, les recettes provenant de transactions imposables en Irlande du Nord ne sont pas transférées à l'Union.
5.AUTRES ÉLÉMENTS
•Plans de mise en œuvre et modalités de suivi, d'évaluation et d'information
La proposition contient une clause de limitation dans le temps; elle expire automatiquement le 31 décembre 2026.
2023/0402 (NLE)
Proposition de
DÉCISION D’EXÉCUTION DU CONSEIL
modifiant la décision d’exécution (UE) 2021/512 du Conseil autorisant le Royaume-Uni à appliquer, en ce qui concerne l’Irlande du Nord, une mesure particulière dérogatoire aux articles 16 et 168 de la directive 2006/112/CE relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée en ce qui concerne la prorogation de l’autorisation
LE CONSEIL DE L’UNION EUROPÉENNE,
vu le traité sur le fonctionnement de l’Union européenne,
vu la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée 7 , et notamment son article 395, paragraphe 1, premier alinéa,
vu la proposition de la Commission européenne,
considérant ce qui suit:
(1)Conformément à l’article 1er de la décision d’exécution (UE) 2021/512 du Conseil 8 , le Royaume-Uni a été autorisé, en ce qui concerne l’Irlande du Nord, à appliquer jusqu’au 31 décembre 2023 une mesure dérogatoire aux articles 16 et 168 de la directive 2006/112/CE afin de fixer de façon forfaitaire la quote-part de la TVA afférente aux frais de carburant liés à l'usage privé des véhicules d’entreprise (ci-après la «mesure particulière»).
(2)L'article 168 de la directive 2006/112/CE prévoit qu'un assujetti a le droit de déduire la TVA grevant les achats effectués pour les besoins de ses opérations taxées. L’article 16 de ladite directive assimile cependant à une livraison de biens effectuée à titre onéreux le prélèvement, par un assujetti, d'un bien de son entreprise qu'il destine à ses besoins privés ou ceux de son personnel, lorsque ce bien ou les éléments le composant ont ouvert droit à une déduction complète ou partielle de la TVA. Ce système permet de récupérer la TVA déduite initialement relative à l'utilisation du bien à des fins privées.
(3)Par lettre enregistrée auprès de la Commission le 13 juillet 2023, le Royaume-Uni a demandé l'autorisation de continuer à appliquer, en ce qui concerne l’Irlande du Nord, la mesure particulière au-delà du 31 décembre 2023.
(4)Conformément à l’article 395, paragraphe 2, deuxième alinéa, de la directive 2006/112/CE, par lettres du 7 août 2023, la Commission a transmis la demande présentée par le Royaume-Uni aux États membres, à l’exception de Chypre, qui a été informée par lettre du 8 août 2023. Par lettre du 8 août 2023, la Commission a notifié au Royaume-Uni qu'elle disposait de toutes les données utiles pour apprécier la demande.
(5)D’après les informations fournies par le Royaume-Uni dans sa demande, la situation factuelle justifiant l’application de la mesure particulière n’a pas changé. De plus, une explication concernant le fonctionnement de la mesure particulière jointe à sa demande indique que la mesure particulière s’est révélée efficace pour simplifier, tant pour les assujettis que pour l’administration fiscale, la procédure de perception de la TVA afférente aux frais de carburant liés aux véhicules d’entreprise utilisés en partie à des fins privées.
(6)Il est donc approprié de proroger l’autorisation prévue par la décision d’exécution (UE) 2021/512. Il y a lieu de limiter dans le temps la prorogation de l’autorisation afin de permettre au Royaume-Uni de contrôler de manière adéquate si la quote-part de la TVA fixée de façon forfaitaire reflète toujours bien les frais de carburant liés à l'usage privé des véhicules d’entreprise. Il convient dès lors que l’autorisation de la mesure particulière expire le 31 décembre 2026.
(7)Si le Royaume-Uni demande une nouvelle prorogation de la mesure particulière au-delà du 31 décembre 2026, il convient que sa demande adressée à la Commission soit accompagnée d’un rapport, à présenter au plus tard le 31 mars 2026.
(8)Conformément à l’article 8, deuxième alinéa, du protocole, les recettes provenant de transactions imposables en Irlande du Nord ne doivent pas être transférées à l'Union. Par conséquent, la mesure dérogatoire n'aura pas d'incidence négative sur les ressources propres de l'Union provenant de la TVA.
(9)Il convient dès lors de modifier la décision d’exécution (UE) 2021/512 en conséquence,
A ADOPTÉ LA PRÉSENTE DÉCISION:
Article premier
L’article 1er de la décision d’exécution (UE) 2021/512 est remplacé par le texte suivant:
«Article premier
Par dérogation aux articles 16 et 168 de la directive 2006/112/CE, le Royaume-Uni est autorisé, en ce qui concerne l’Irlande du Nord, et ce du 1er janvier 2021 au 31 décembre 2026, à fixer de façon forfaitaire la quote-part de la TVA afférente aux frais de carburant liés à l'usage privé des véhicules d’entreprise.
Toute demande de prorogation de la mesure prévue dans la présente décision est transmise à la Commission au plus tard le 31 mars 2026 et accompagnée d’un rapport qui vérifie l’efficacité de la mesure particulière ainsi que la réalisation des objectifs. Le rapport comprend un réexamen de la quote-part de la TVA afin de déterminer si elle reflète toujours bien les frais de carburants liés à l’usage privé des véhicules d’entreprise.».
Article 2
Le Royaume-Uni de Grande Bretagne et d’Irlande du Nord est destinataire de la présente décision en ce qui concerne l’Irlande du Nord.
Fait à Bruxelles, le
Par le Conseil
Le président
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