Texte intégral
Vu la procédure suivante :
Procédure contentieuse antérieure
M. A... B... a demandé au tribunal administratif de Dijon de prononcer la décharge des cotisations d’impôt sur le revenu et de contributions sociales et de la taxe sur les plus-values immobilières auxquelles il a été assujetti au titre de l’année 2020 ainsi que des majorations correspondantes.
Par un jugement n° 2300437 du 25 janvier 2024, le tribunal administratif de Dijon a rejeté sa demande.
Procédure devant la cour
Par une requête enregistrée le 21 mars 2024, M. A... B..., représenté par Sirandré, demande à la cour :
1°) d’annuler ce jugement ;
2°) de prononcer la décharge de ces impositions et pénalités ;
3°) de mettre à la charge de l’Etat la somme de 3 000 euros au titre de l’article L. 761-1 du code de justice administrative.
Il soutient que :
– il est en droit de bénéficier de l'exonération prévue au 1° du II de l'article 150 U du code général des impôts dès lors qu’il justifie de la réalité de l’occupation de la maison cédée en tant que résidence principale entre l’achèvement des travaux et la cession ;
– à titre subsidiaire, il y a lieu de majorer le prix d’acquisition du montant des factures de matériaux utilisés pour la construction ;
– la majoration de 40 % pour manquement délibéré n’est pas justifiée en l'absence de démonstration d'une intention d'éluder l'impôt.
Vu :
les autres pièces du dossier ;
Vu :
– le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;
– le code de justice administrative ;
Considérant ce qui suit :
1. Aux termes du dernier alinéa de l’article R. 222-1 du code de justice administrative : « Les présidents des cours administratives d’appel, les premiers vice-présidents des cours et les présidents des formations de jugement des cours, ainsi que les autres magistrats ayant le grade de président désignés à cet effet par le président de la cour peuvent, (…) par ordonnance, rejeter (…) après l'expiration du délai de recours ou, lorsqu'un mémoire complémentaire a été annoncé, après la production de ce mémoire les requêtes d'appel manifestement dépourvues de fondement ».
2. Par acte du 10 janvier 2020, M. A... B... a cédé un bien immobilier composé d’une maison et d’un terrain attenant situé à Neuilly-Crimolois (Côte-d’Or) au prix de 285 000 euros. La plus-value qu’il a réalisée à cette occasion a été placée sous le régime de l’exonération prévu au 1° du II de l’article 150 U du code général des impôts. A la suite d’un examen contradictoire de situation fiscale personnelle, l’administration a remis en cause cette exonération au motif que cet immeuble ne pouvait être regardé comme la résidence principale de l’intéressé au jour de la cession. M. B... a, en conséquence, été assujetti à des cotisations d’impôt sur le revenu et de contributions sociales ainsi qu’à la taxe sur les plus-values immobilières, impositions auxquelles l'administration a appliqué la majoration pour manquement délibéré prévue au a. de l’article 1729 du code général des impôts. M. B... relève appel du jugement du 25 janvier 2024 par lequel le tribunal administratif de Dijon a rejeté sa demande de décharge de ces impositions et pénalités.
3. En premier lieu, aux termes de l’article 150 U du code général des impôts : « I. – Sous réserve des dispositions propres aux bénéfices industriels et commerciaux, aux bénéfices agricoles et aux bénéfices non commerciaux, les plus-values réalisées par les personnes physiques ou les sociétés ou groupements qui relèvent des articles 8 à 8 ter, lors de la cession à titre onéreux de biens immobiliers bâtis ou non bâtis ou de droits relatifs à ces biens, sont passibles de l'impôt sur le revenu dans les conditions prévues aux articles 150 V à 150 VH. / (…) II. – Les dispositions du I ne s'appliquent pas aux immeubles, aux parties d'immeubles ou aux droits relatifs à ces biens : / 1° Qui constituent la résidence principale du cédant au jour de la cession ; (…) ».
4. Il résulte de ces dispositions que seules sont exonérées d’impôt les plus-values réalisées à l’occasion de la cession de biens immobiliers occupés de manière habituelle et effective par le cédant au jour de la cession.
5. La maison vendue par M. B... a été construite sur une parcelle de terrain à bâtir qu’il a acquise le 5 décembre 2017. Si l’intéressé soutient avoir occupé ce logement à titre de résidence principale entre le 1er mai 2019, date d’achèvement des travaux mentionnée dans la déclaration H1 déposée le 4 septembre 2019, et le 10 janvier 2020, date de la vente de la maison, il ressort du dossier de première instance qu’il n’a pas mentionné ce logement comme étant son domicile dans sa déclaration de revenus de l’année 2020 et n’a déclaré aucun changement d’adresse de domiciliation à sa banque, son assureur, à la caisse d’allocations familiales, à la caisse primaire d’assurance maladie. Il en ressort également qu’il n’a pas non plus déclaré cette nouvelle adresse sur les certificats d’immatriculation de ses véhicules, que le certificat de conformité du 21 novembre 2019 faisant suite à la déclaration de travaux du 4 septembre 2019 mentionne une adresse de domiciliation correspondant à la maison voisine qui a été sa résidence principale après la vente et que la maison en cause n’a disposé de bacs de collecte de déchets ménagers que le 6 janvier 2020, soit quelques jours avant la vente. Les relevés de consommation d’électricité produits par M. B... au cours du contrôle font état d’une consommation électrique faible pour une maison dotée d’une pompe à chaleur réversible dont la consommation annuelle excède la consommation ressortant des relevés. Quant à la facture d’eau de ce logement, elle fait apparaitre une consommation de seulement 6 m3 pour la période du 24 janvier 2019 au 10 janvier 2020. Enfin, il est constant que le courrier de M. B... lui était envoyé à l’adresse de la maison voisine. Si l’intéressé a produit des attestations de tiers indiquant avoir été invités dans ce logement, ces attestations non circonstanciées sont insuffisamment probantes pour combattre les éléments mentionnés ci-dessus. Dans ces conditions, ce bien ne peut être regardé comme constituant, au jour de la cession, la résidence principale de M. B.... Par suite, c’est à bon droit que l’administration a remis en cause l’exonération de plus-value prévue au 1° du II de l’article 150 U du code général des impôts sous le bénéfice de laquelle il s’était placé.
6. En second lieu, M. B... reprend en appel les moyens qu’il avait invoqués en première instance tirés de l’exagération de la plus-value taxée et du défaut de justification de la majoration pour manquement délibéré appliquée aux rappels d’impôt. Il y a lieu d’écarter ces moyens par adoption des motifs retenus par les premiers juges.
7. Il résulte de ce qui précède que la requête de M. B..., qui est manifestement dépourvue de fondement, doit être rejetée, y compris en ses conclusions aux fins de condamnation de l’Etat de mise à sa charge des frais liés à l’instance et non compris dans les dépens.
ORDONNE :
Article 1er : La requête de M. B... est rejetée.
Article 2 : La présente ordonnance sera notifiée à M. A... B....
Copie en sera adressée pour information à la ministre de l’action et des comptes publics.
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Fait à Lyon, le 16 octobre 2025
Le président de la 2ème chambre,
Dominique Pruvost
La République mande et ordonne à la ministre de l’action et des comptes publics, en ce qui la concerne, ou à tous commissaires de justice à ce requis, en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l’exécution de la présente décision.
Pour expédition conforme,
La greffière,