Directive (UE) 2025/425 du Conseil du 18 février 2025 modifiant la directive 2006/112/CE en ce qui concerne le certificat électronique d’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée

(1)

L’article 51 du règlement d’exécution (UE) no 282/2011 du Conseil (3) prévoit que le certificat d’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et/ou des droits d’accise prévu à l’annexe II dudit règlement d’exécution sert à confirmer qu’une livraison de biens ou une prestation de services effectuée dans un État membre en faveur d’un destinataire établi dans un autre État membre (ci-après dénommé «organisme ou particulier exonérable») peut bénéficier d’une exonération en vertu de l’article 151 de la directive 2006/112/CE du Conseil (4). Le règlement d’exécution (UE) no 282/2011 prévoit la signature manuscrite d’un certificat d’exonération en version papier. Il est nécessaire de numériser le processus de création et de transmission du certificat d’exonération et de remplacer le document papier par un document électronique afin d’alléger au minimum la bureaucratie et la charge administrative, ainsi que de réduire les coûts à long terme. Le contenu des données du certificat électronique devrait être fondé sur la version papier du certificat d’exonération prévu par le règlement d’exécution (UE) no 282/2011.

(2)

Compte tenu du grand nombre de projets informatiques nécessitant des ressources importantes auxquels les États membres participent, en parallèle des projets visant à passer à un certificat électronique d’exonération, les États membres devraient bénéficier d’une certaine souplesse et d’un délai suffisant pour mener à bien la transition vers la nouvelle procédure électronique. À cette fin, ils devraient être autorisés à continuer d’utiliser le formulaire papier figurant à l’annexe II du règlement d’exécution (UE) no 282/2011 pour les opérations effectuées pendant une période transitoire. Dans les scénarios transfrontières, l’utilisation du certificat électronique au cours de la période transitoire nécessiterait que les deux États membres concernés par l’opération soient prêts à traiter ledit certificat.

(3)

Les États membres peuvent avoir réalisé des investissements importants pour mettre en place ou développer des systèmes électroniques ou des certificats distincts sur support papier pour appliquer l’exonération aux organismes ou aux particuliers exonérables dans le cadre d’opérations intérieures. Afin de garantir la nécessaire adaptation des solutions nationales à l’utilisation du certificat électronique commun et du système mis au point pour son traitement, les États membres devraient être autorisés à continuer d’utiliser leurs solutions nationales jusqu’à la fin de la période transitoire.

(4)

L’utilisation d’un certificat électronique commun est essentielle dans le cas d’opérations où l’exonération est accordée à l’avance. Dans certains cas spécifiques concernant des opérations pour lesquelles la TVA devrait être perçue dans l’État membre où est établi l’organisme ou le particulier exonérable, les exonérations peuvent également être accordées au moyen d’un remboursement. Cette procédure peut nécessiter ou non la délivrance d’un certificat. Compte tenu des spécificités liées à l’utilisation ou la non-utilisation de certificats dans le cadre des procédures de remboursement, le champ d’application de l’obligation d’utiliser le certificat électronique ne devrait pas être automatiquement étendu aux procédures de remboursement. Les États membres devraient néanmoins être autorisés à utiliser le certificat électronique commun dans le cas des procédures de remboursement.

(5)

Il est possible qu’après avoir émis un certificat d’exonération, un organisme ou un particulier exonérable s’aperçoive que les conditions d’exonération en question ne sont pas ou plus remplies. Habituellement, seul cet organisme ou ce particulier dispose des informations nécessaires à cet effet, étant donné que l’appréciation du respect de ces conditions doit être effectuée sur la base des activités de l’organisme ou du particulier qui est le destinataire des livraisons ou prestations et qui utilisera les biens ou services concernés. Afin de garantir la sécurité juridique des assujettis et de ne pas leur imposer des charges injustifiées, il est nécessaire de préciser que, dans de tels cas, la TVA due devrait être payée par l’organisme ou le particulier exonérable qui a émis le certificat d’exonération. Afin de ne pas imposer de charges inutiles dans ces cas exceptionnels, les États membres devraient autoriser le paiement de la TVA sans qu’une immatriculation à la TVA en bonne et due forme ne soit nécessaire.

(6)

Sans préjudice de l’option actuellement disponible permettant aux États membres de dispenser de l’obligation de faire signer la version papier du certificat par l’État membre d’accueil, les États membres devraient aussi pouvoir dispenser de cette obligation pour le certificat électronique, dans les conditions qu’ils fixent et qu’ils peuvent supprimer en cas d’abus.

(7)

Afin d’assurer des conditions uniformes d’exécution de l’article 151, paragraphe 1, de la directive 2006/112/CE, il convient de conférer des compétences d’exécution à la Commission. Ces compétences devraient être exercées conformément au règlement (UE) no 182/2011 du Parlement européen et du Conseil (5). Ces compétences d’exécution devraient permettre à la Commission de mettre en place un système informatique qui gardera la trace des certificats émis, notamment l’émission de certificats par des organismes ou des particuliers exonérables et l’obtention de ces certificats par les fournisseurs ou prestataires auxquels ils sont destinés. Le personnel dûment accrédité de la Commission devrait pouvoir accéder aux informations échangées et stockées dans le système informatique uniquement aux fins du développement et de la maintenance de ce système. Il devrait être de la responsabilité des États membres de communiquer à ce système si les conditions de délivrance d’un certificat sont remplies. Pour s’acquitter de leurs responsabilités, les États membres devraient disposer des moyens d’interagir avec la Commission, de manière à réduire au minimum les efforts qu’ils doivent déployer aux fins du développement et de la maintenance du système informatique.

(8)

Il convient dès lors de modifier la directive 2006/112/CE en conséquence,