RAPPORT DE LA COMMISSION AU PARLEMENT EUROPÉEN, AU CONSEIL, À LA BANQUE CENTRALE EUROPÉENNE ET AU COMITÉ EUROPÉEN DU RISQUE SYSTÉMIQUE Rapport conjoint sur l’évolution du marché de l’UE des services de contrôle légal des comptes aux entités d’intérêt public de 2019 à 2021

COMMISSION EUROPÉENNE

Bruxelles, le 5.3.2024

COM(2024) 102 final

RAPPORT DE LA COMMISSION AU PARLEMENT EUROPÉEN, AU CONSEIL, À LA BANQUE CENTRALE EUROPÉENNE ET AU COMITÉ EUROPÉEN DU RISQUE SYSTÉMIQUE

Rapport conjoint sur l’évolution du marché de l’UE des services de contrôle légal des comptes aux entités d’intérêt public de 2019 à 2021

RAPPORT DE LA COMMISSION AU PARLEMENT EUROPÉEN, AU CONSEIL, À LA BANQUE CENTRALE EUROPÉENNE ET AU COMITÉ EUROPÉEN DU RISQUE SYSTÉMIQUE

Rapport conjoint sur l’évolution du marché de l’UE des services de contrôle légal des comptes aux entités d’intérêt public de 2019 à 2021

1.Introduction

Le présent rapport conjoint analyse l’évolution du marché de l’UE du contrôle légal des comptes des entités d’intérêt public (EIP) de 2019 à 2021. Il met l’accent sur:

-la concentration du marché;

-les risques découlant de lacunes qualitatives du contrôle légal des comptes; et

-le travail des comités d’audit.

Il s’agit du troisième rapport établi en application de l’article 27 du règlement (UE) nº 537/2014 1 (ci-après le «règlement»). Le premier rapport de suivi du marché 2 portait sur l’évolution de 2014 à 2015 et le deuxième 3 sur celle de 2016 à 2018.

Le présent rapport a été élaboré par le Comité des organes européens de supervision de l’audit (CEAOB). Sauf mention contraire, les rapports des autorités nationales compétentes chargées de la supervision de l’audit (ANC) sont la principale source de données. Les données portent essentiellement sur les années 2020 et 2021 et ont été collectées en 2022.

Pour la première fois, le rapport inclut des données relatives à la Norvège. Elles sont utilisées au paragraphe 2.1 donnant un «aperçu du marché» et au paragraphe 2.2 consacré à la «concentration du marché». Aucune donnée n’a été collectée pour le Royaume-Uni. Lorsque des comparaisons par rapport à 2018 sont incluses dans le présent rapport, et sauf indication contraire, les données du Royaume-Uni sont reprises dans les chiffres de 2018.

2.Évolution de la situation sur le marché du contrôle légal des comptes d’EIP dans l’UE

2.1.Aperçu du marché

En 2021, 200 484 contrôleurs légaux des comptes et 22 427 cabinets d’audit étaient enregistrés dans l’UE et en Norvège. Le tableau 1 présente les chiffres pour 2021 et 2018 (sans le Royaume-Uni). Le nombre de contrôleurs (effectuant le contrôle légal de comptes d’EIP et de clients n’ayant pas le statut d’EIP) a diminué de 6 % par rapport à 2018 et le nombre de cabinets d’audit enregistrés a diminué de 11 %. Les cabinets d’audit qui réalisent le contrôle légal des comptes d’EIP représentent près de 4 % de l’ensemble des cabinets d’audit enregistrés, ce qui correspond à la part qu’ils représentaient en 2018.

Le nombre de contrôleurs employés par des cabinets d’audit et associés (sous une forme ou une autre) à ces derniers a augmenté de 7 %.

Le nombre de contrôles légaux des comptes d’EIP a augmenté de 11 % entre 2018 et 2021 (graphique 1). Les sociétés cotées constituaient la principale catégorie d’EIP dans les États membres en 2021, représentant 37 % du total (44 % en 2018).

Les audits conjoints d’EIP représentent 16 % des contrôles légaux des comptes d’EIP. Sur les 13 États membres qui ont déclaré avoir procédé à des audits conjoints 5 , c’est de nouveau la France qui en a effectué le plus (87 % du total de l’EU‑27 et de la Norvège combinées). La Belgique, la Croatie, la Finlande, l’Irlande et la Pologne ont déclaré avoir procédé à des audits conjoints en 2021, alors que ces cinq pays n’en avaient déclaré aucun en 2018.

Graphique 1: EIP et contrôles légaux des comptes d’EIP (2018-2021) 6

Le chiffre d’affaires dans l’EU-25 7 et la Norvège des cabinets d’audit effectuant le contrôle légal des comptes d’EIP s’est élevé à quelque 30 milliards d’euros 8 en 2021. Les données concernant les 10 principaux cabinets d’audit («10KAP» 9 ) indiquent une estimation du chiffre d’affaires pour l’EU-25 et la Norvège d’environ 28 milliards d’euros.

Les chiffres d’affaires varient considérablement selon les États membres, l’Allemagne et la France demeurant les deux plus grands marchés (représentant 47 % du chiffre d’affaires réalisé par les cabinets d’audit dans l’UE) 10 .

11 % du chiffre d’affaires des cabinets d’audit assurant le contrôle légal des comptes d’EIP, déclaré par cabinet ou par réseau d’audit, provenaient de services autres que d’audit (services autres que d'audit autorisés fournis aux entités contrôlées) et 56 % de services autres que d’audit fournis à d’autres entités.

10 % du chiffre d’affaires total des cabinets d’audit qui effectuent le contrôle légal des comptes d’EIP dans l’UE provenaient des recettes tirées du contrôle légal des comptes d’EIP et d’entités appartenant à un groupe d’entreprises dont l’entreprise mère est une EIP (contre 9 % en 2018). 23 % provenaient des recettes tirées du contrôle légal des comptes d’autres entités (graphique 2) (26 % en 2018). Toutefois, cette part varie d’un État membre à l’autre: dans sept pays, plus de 50 % du chiffre d’affaires provenaient des services de contrôle légal des comptes, contre moins d’un tiers dans six pays 11 .

Graphique 2: répartition du chiffre d’affaires des cabinets d’audit assurant le contrôle des comptes d’EIP dans l’Union (2021)

21 des 24 ANC du réseau européen de la concurrence ont déclaré n’avoir procédé à aucune enquête sectorielle sur le marché de l’audit et n’avoir exercé aucune activité en matière de pratiques anticoncurrentielles ou de contrôle d’application des règles dans le secteur au cours de la période 2019-2021. Deux ANC ont mentionné avoir analysé le niveau de concentration sur le marché de l’audit. Une ANC a mentionné une enquête sur des pratiques anticoncurrentielles, ayant eu lieu au cours de cette période 12 .

2.2.Concentration du marché

Le présent rapport expose les données de marché 13 concernant le contrôle légal des comptes d’EIP effectué par les «Big Four» (Deloitte, EY, KMPG et PwC), les «CR4» (les quatre principaux cabinets d’audit dans chaque pays) et les «10KAP».

La part de marché des Big Four est supérieure à 80 % dans 11 États membres 14 (contre 13 en 2018) et elle est de 59 % en moyenne dans l’UE pour l’ensemble des contrôles légaux des comptes d’EIP (contre 70 % en 2018).

Dans 13 États membres (contre 7 en 2018), les Big Four ne sont pas les quatre plus grands cabinets d’audit 15 en ce qui concerne le nombre total d’opinions d’audit émises dans le cadre du contrôle légal des comptes d’EIP. La part de marché moyenne des CR4 est de 70 % et elle est de 81 % pour les 10KAP.

Graphique 3: part de marché des cabinets d’audit, sur la base du nombre de contrôles légaux des comptes d’EIP (2021)

Les «Big Four» restent dominants sur la base du chiffre d’affaires tiré du contrôle légal des comptes d’EIP. Au niveau de l’UE, les «Big Four» représentaient 86 % du chiffre d’affaires tiré du contrôle légal des comptes d’EIP et 71 % du chiffre d’affaires provenant du contrôle légal des comptes d’autres entités (graphique 4).

Graphique 4: pourcentage de contrôles légaux des comptes portant sur des EIP, pourcentage du chiffre d’affaires généré par le contrôle légal des comptes d’EIP et pourcentage du chiffre d’affaires généré par d’autres entités, par État membre [Big 4] (2021)

En termes de chiffre d’affaires total des cabinets d’audit, les «Big Four» représentaient environ 80 % du marché de l’UE, ce qui cadre avec les chiffres de 2018. Comme le montre le graphique 5, les «Big Four» sont individuellement les plus grandes entreprises en termes de part de marché par nombre de contrôles légaux des comptes d’EIP et ils représentent collectivement 59 % du marché des contrôles légaux des comptes d’EIP. Mazars est la cinquième plus grande entreprise, avec une part de marché de 7 %, suivie par BDO avec 5 %.

Graphique 5: part de marché des «10KAP», sur la base du nombre de contrôles légaux des comptes d’EIP (2021)

Bien que leur prévalence en termes de nombre de contrôles des comptes d’EIP diminue, les «Big Four» continuent de dominer le marché du contrôle légal des comptes d’EIP, leur part de marché représentant 86 % du chiffre d’affaires tiré de cette activité (graphique 6). Ce pourcentage est inférieur aux 92 % de 2018, ce qui s’explique en partie par le fait que les cabinets d’audit britanniques ne sont plus inclus dans le total de l’UE, à la suite du retrait du Royaume-Uni de l’UE.

Sur le marché du contrôle légal des comptes d’autres entités, les «Big Four» ont une part de marché de 71 % en chiffre d’affaires, ce qui représente une légère augmentation par rapport aux 68 % de 2018.

Les «Big Four» tirent une large part de leur chiffre d’affaires (environ 82 à 84 %) de services autres que d’audit 16 fournis aux clients dont ils contrôlent les comptes ou à d’autres clients. La situation varie d’un État membre à l’autre.

La structure estimée du chiffre d’affaires dans l’UE montre que les «Big Four» dominent le marché, tant en ce qui concerne les contrôles légaux des comptes que les services autres que d’audit fournis par les contrôleurs légaux des comptes. La part la plus élevée du chiffre d’affaires des autres cabinets d’audit (autres que les «Big Four») provient du contrôle légal des comptes d’autres entités (15 % pour les 10KAP restants et 14 % pour tous les autres cabinets) et des services autres que d’audit fournis à d’autres entités (13 % pour les 10KAP restants et 5 % pour tous les autres cabinets). Les 10KAP restants ont augmenté la part de leur chiffre d’affaires provenant du contrôle légal des comptes d’EIP (de 5 % en 2018 à 9 % en 2021).

Graphique 6: parts détenues dans l’Union par les cabinets d’audit contrôlant des comptes d’EIP, chiffre d’affaires (2021)

La structure estimée du chiffre d’affaires par entreprise dans l’UE, illustrée dans le graphique 7, montre que les «Big Four» tirent un pourcentage plus élevé de leur chiffre d’affaires total du contrôle légal des comptes d’EIP que les 10KAP restants (5 %) et tous les autres cabinets (7 %). Toutefois, les «Big Four» tirent une part moins élevée de leur chiffre d’affaires total du contrôle légal des comptes d’autres entités que les 10KAP restants (45 %) et tous les autres cabinets (26 %).

Graphique 7: structure du chiffre d’affaires par cabinet (2021)

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