Tribunal Administratif de Nîmes — Décision N° TA30-2201445

Vu la procédure suivante :

L'association sportive du Bas Rhône Languedoc a demandé au tribunal administratif de Nîmes de prononcer la décharge de la taxe d'habitation à laquelle elle a été assujettie au titre de l'année 2017, à l'exception de la quote-part des locaux qu'elle occupe à usage de bureaux.

Par un jugement n°1803627 du 18 décembre 2020, le tribunal administratif a rejeté cette requête.

Par une décision n° 449944 du 11 mai 2022, le Conseil d'Etat statuant au contentieux, saisi d'un pourvoi présenté par l'association sportive du Bas Rhône Languedoc, a annulé le jugement du tribunal administratif en tant qu'il a rejeté la demande de l'association en ce qui concerne les courts de tennis couverts et les locaux techniques, et a renvoyé, dans cette mesure, l'affaire au tribunal administratif de Nîmes.

Par une requête, enregistrée le 21 novembre 2018, et un mémoire complémentaire enregistré le 12 décembre 2022, l'association sportive du Bas Rhône Languedoc, représentée par Me Flauto, demande au tribunal :

1°) à titre principal, de prononcer le dégrèvement total de la taxe d'habitation qui lui a été assignée dans les rôles de la commune de Nîmes au titre de l'année 2017, à l'exception d'une quote-part des locaux à usage de bureau qu'elle occupe ;

2°) à titre subsidiaire, de condamner l'Etat à recalculer et corriger le montant de la taxe d'habitation à payer au titre de l'année 2017 ainsi que le montant du dégrèvement subséquent à accorder ;

3°) de mettre à la charge de l'Etat la somme de 1 500 euros, sur le fondement des dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.

Elle soutient que :

- les locaux sportifs qu'elle exploite ne peuvent être considérés comme étant meublés conformément à leur destination et ne peuvent être considérés comme étant occupés à titre privatif ;

- conformément à la réponse ministérielle faite à M. A, parue au journal officiel de l'Assemblée nationale du 27 juin 1983, les salles où se déroulent les compétitions, vestiaires et locaux d'hygiène, ne peuvent être soumis à la taxe d'habitation, que ces locaux soient ou non réservés aux adhérents de l'association ;

- l'administration fonde sa position sur une doctrine et une réponse ministérielle en totale contradiction ;

- le calcul de l'imposition est fondé sur une erreur de calcul du coefficient de revalorisation de l'année 2017.

Par un mémoire en défense, enregistré le 14 mai 2019, dans le dossier 1803627, le directeur départemental des finances publiques du Gard conclut au rejet de la requête.

Il fait valoir que les moyens invoqués ne sont pas fondés.

Vu les autres pièces du dossier.

Vu :

- le code général des impôts ;

- le livre des procédures fiscales ;

- le code de justice administrative.

Ont été entendus au cours de l'audience publique :

- le rapport de M. B ;

- et les observations de Me Flauto, représentant l'association sportive du Bas-Rhône Languedoc.

Considérant ce qui suit :

1. L'association sportive du Bas-Rhône Languedoc exploite un club de tennis dans des locaux sis avenue Pierre Mendès-France à Nîmes, mis à sa disposition par la commune. Elle a été assujettie à la taxe d'habitation à raison de ces locaux pour l'année 2017. Par courrier du 1er aout 2018, elle a formé, par le biais de son conseil, une réclamation tendant à la décharge de la totalité des cotisations de taxe d'habitation pour l'année litigieuse, à l'exception de la quote-part correspondant aux locaux à usage de bureaux. Par courrier du 21 septembre 2018, le directeur départemental des finances publiques du Gard a partiellement fait droit à sa demande en prononçant la décharge des cotisations pour des locaux de restauration, et a rejeté le surplus. Par une décision du 28 avril 2021, le directeur départemental des finances publiques du Gard a accordé à l'association sportive du Bas Rhône un dégrèvement partiel d'un montant de 13 899 euros correspondant à l'imposition en litige afférente aux deux piscines et aux courts de tennis non couverts. Par une décision du 13 décembre 2021, un second dégrèvement partiel d'un montant de 272 euros correspondant à l'imposition en litige, afférente aux vestiaires et aux sanitaires, a été accordée. Par une décision n° 449944, le Conseil d'Etat, statuant au contentieux, a annulé le jugement rendu par le tribunal administratif de Nîmes, en tant seulement qu'il a rejeté la demande de l'association en ce qui concerne les courts de tennis couverts et les locaux techniques, et a renvoyé, dans cette mesure, l'affaire au tribunal administratif de Nîmes.

Sur les conclusions à fin de décharge :

Sur l'application de la loi fiscale :

2. Aux termes du I de l'article 1407 du code général des impôts : " La taxe d'habitation est due : () 2° Pour les locaux meublés conformément à leur destination et occupés à titre privatif par les sociétés, associations et organismes privés et qui ne sont pas retenus pour l'établissement de la cotisation foncière des entreprises ; (). " Il résulte de ces dispositions, d'une part, que les locaux couverts où s'exercent des activités sportives ont le caractère de locaux meublés conformément à leur destination, dès lors que des équipements mobiliers y sont installés pour les rendre aptes à leur objet, et d'autre part, que de tels locaux doivent être regardés comme étant occupés à titre privatif s'ils ne sont pas librement accessibles au public.

3. Il n'est pas contesté que les locaux exploités par la requérante sont meublés pour les rendre aptes à leur objet. Si elle cherche à se prévaloir de la possibilité pour les non-adhérents d'y accéder, après réservation et moyennant paiement, via les cours et stages, ou à l'occasion de compétitions, l'occupation à titre privatif de ces locaux est néanmoins caractérisée, dès lors que l'accès du public est réglementé. Dans ces circonstances, l'association requérante n'est pas fondée à soutenir que les locaux qu'elle occupe ne sont pas soumis aux dispositions de l'article 1407 précité du code général des impôts.

Sur l'interprétation de la loi fiscale :

4. Aux termes de l'article L. 80 A du livre des procédures fiscales, dans sa rédaction applicable au litige : " Il ne sera procédé à aucun rehaussement d'impositions antérieures si la cause du rehaussement poursuivi par l'administration est un différend sur l'interprétation par le redevable de bonne foi du texte fiscal et s'il est démontré que l'interprétation sur laquelle est fondée la première décision a été, à l'époque, formellement admise par l'administration. Lorsque le redevable a appliqué un texte fiscal selon l'interprétation que l'administration avait fait connaître par ses instructions ou circulaires publiées et qu'elle n'avait pas rapportée à la date des opérations en cause, elle ne peut poursuivre aucun rehaussement en soutenant une interprétation différente. Sont également opposables à l'administration, dans les mêmes conditions, les instructions ou circulaires publiées relatives au recouvrement de l'impôt et aux pénalités fiscales. ".

5. L'association sportive du Bas-Rhône Languedoc se prévaut de la réponse ministérielle faite à M. A, parue au journal officiel de l'Assemblée nationale du 27 juin 1983, selon laquelle " les salles de compétition, vestiaires et locaux d'hygiène des groupements sportifs ne sont pas imposables " à la taxe d'habitation sur le fondement du 2° du I de l'article 1407 précité, et reprise dans les commentaires administratifs publiés le 12 septembre 2012 au bulletin officiel des finances publiques - impôts sous la référence BOI-IF-TH-10-10-20. Si l'administration fait valoir que la documentation administrative susmentionnée n'a jamais reçu d'application, cette prise de position constitue une interprétation formelle de la loi fiscale au sens de l'article L. 80 A du livre des procédures fiscales et lui est par conséquent opposable.

6. En premier lieu, il est constant que l'association sportive du Bas-Rhône Languedoc disposait au 1er janvier 2017, de 12 courts de tennis, qui accueillent, comme en attestent notamment les procès-verbaux d'assemblée générale de l'association ainsi que l'attestation sur l'honneur faite par le comité départemental du Gard de la ligue Occitanie de tennis fournis par l'association requérante, des compétitions régulières. Dès lors que les énonciations précitées, issues de la réponse ministérielle faite à M. A, n'exonèrent pas de taxe d'habitation les locaux sportifs à la condition qu'ils soient exclusivement affectés aux compétitions, l'association est fondée à soutenir que c'est à tort que l'administration a assujetti à la taxe d'habitation ses courts de tennis à surface couverte.

7. En second lieu, s'agissant des locaux techniques, ces derniers n'entrent pas dans les prévisions de la doctrine précitée. Il n'y a donc pas lieu de prononcer la décharge de la taxe d'habitation à raison de ces locaux.

Sur les conclusions contestant le calcul de l'imposition :

8. Si l'association requérante soutient que le calcul des cotisations de taxe d'habitation pour les années litigieuses serait erroné, et demande à ce qu'il soit enjoint au directeur départemental des finances publiques du Gard d'y procéder de nouveau, elle n'apporte aucun élément de nature à fonder ces allégations. Dans ces conditions, les conclusions tendant à contester le calcul de l'imposition et à ce qu'il y soit enjoint à l'administration fiscale d'y procéder de nouveau doivent être rejetées.

Sur les conclusions présentées au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative :

9. Il y a lieu, dans les circonstances de l'espèce, de mettre à la charge de l'Etat une somme de 1 000 euros au titre des frais exposés par l'association sportive du Bas-Rhône Languedoc et non compris dans les dépens.

D E C I D E :

Article 1er : L'association sportive du Bas-Rhône Languedoc est déchargée des cotisations de taxe d'habitation au titre de l'année 2017, à raison de ses locaux comprenant des courts de tennis couverts.

Article 2 : L'Etat versera une somme de 1 000 euros à l'association sportive du Bas-Rhône Languedoc au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.

Article 3 : Le surplus des conclusions de la requête est rejeté.

Article 4 : Le présent jugement sera notifié à l'association sportive du Bas-Rhône Languedoc et au directeur départemental des finances publiques du Gard.

Rendu public par mise à disposition au greffe le 18 janvier 2023.

Le magistrat désigné,

P. BLe greffier,

D. BERTHOD

La République mande et ordonne au ministre de l'économie, des finances et de la souveraineté industrielle et commerciale en ce qui le concerne ou à tous commissaires de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l'exécution de la présente décision.