Tribunal Administratif de Toulouse — Décision N° TA31-2206852

Vu la procédure suivante :

Par une requête enregistrée le 28 novembre 2022, la société anonyme (SA) d'HLM Patrimoine Languedocienne doit être regardée comme demandant au tribunal de prononcer la réduction de la cotisation de taxe foncière sur les propriétés bâties à laquelle elle a été assujettie au titre de l'année 2020 à raison de l'ensemble immobilier " Résidence Marie Lehmann " situé 22 rue Floréal à Balma (31130) dont elle est propriétaire, à hauteur de 20 910 euros.

Elle soutient que :

- l'administration fiscale a méconnu les dispositions de l'article 1391 C du code général des impôts, dès lors que leur application ne se limite pas aux locaux d'habitation ;

- le local en cause est un foyer pour personnes âgées HLM ;

- l'administration fiscale a méconnu, appliquée par analogie, la doctrine fiscale publiée le 8 juin 2022 qui dispose que la méthode d'évaluation de la valeur locative servant à l'établissement de la base d'imposition à la taxe foncière sur les propriétés bâties est sans impact sur l'application de l'exonération.

Par un mémoire en défense enregistré le 11 avril 2023, le directeur régional des finances publiques d'Occitanie et du département de la Haute-Garonne conclut au rejet de la requête.

Il soutient que les moyens soulevés par la SA d'HLM Patrimoine Languedocienne ne sont pas fondés.

Vu les autres pièces du dossier.

Vu :

- le code général des impôts ;

- le livre des procédures fiscales ;

- le code de justice administrative.

En application de l'article R. 222-13 du code de justice administrative, la présidente du tribunal a désigné Mme Sarraute, première conseillère, pour statuer sur les litiges visés audit article.

Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience.

Ont été entendus au cours de l'audience publique :

- le rapport de Mme Sarraute,

- et les conclusions de M. Luc, rapporteur public.

Considérant ce qui suit :

1. Par voie de rôle mis en recouvrement le 31 août 2020, la SA d'HLM Patrimoine Languedocienne a été assujettie à la taxe foncière sur les propriétés bâties au titre de l'année 2020 pour un montant de 43 673 euros à raison du bien immobilier situé 22 rue Floréal à Balma (31) dont elle est propriétaire. La réclamation préalable formée par la SA d'HLM Patrimoine Languedocienne le 30 décembre 2021 a été rejetée par décision du 20 septembre 2022. Par la présente requête, la SA d'HLM Patrimoine Languedocienne demande la réduction de la taxe foncière sur les propriétés bâties ainsi mise à sa charge, à hauteur de 20 910 euros.

2. Sous réserve des cas où la loi attribue la charge de la preuve au contribuable, il appartient au juge de l'impôt, au vu de l'instruction et compte tenu, le cas échéant, de l'abstention d'une des parties à produire les éléments qu'elle est seule en mesure d'apporter et qui ne sauraient être réclamés qu'à elle-même, d'apprécier si la situation du contribuable entre dans le champ de l'assujettissement à l'impôt ou, le cas échéant, s'il remplit les conditions légales d'une exonération

3. Aux termes de l'article 1391 C du code général des impôts : " Les dépenses engagées par les organismes d'habitations à loyer modéré ou par les sociétés d'économie mixte ayant pour objet statutaire la réalisation ou la gestion de logements ou par les organismes mentionnés à l'article L. 365-1 du code de la construction et de l'habitation, pour l'accessibilité et l'adaptation des logements aux personnes en situation de handicap sont déductibles de la taxe foncière sur les propriétés bâties versée aux communes. " Si, pour être déductibles en application des dispositions de l'article 1391 C du code général des impôts, des dépenses doivent avoir été engagées pour des travaux qui, dans leur totalité ou pour partie, améliorent effectivement l'accessibilité des immeubles et logements pour les personnes en situation de handicap, ces travaux ne doivent pas nécessairement porter spécifiquement sur des équipements spécialisés pour les personnes handicapées.

4. Il résulte de l'instruction que l'administration fiscale a rejeté la demande de la SA d'HLM Patrimoine Languedocienne tendant à la réduction, en application des dispositions précitées de l'article 1391 du code général des impôts, de la cotisation de taxe foncière sur les propriétés bâties à laquelle elle a été assujettie au titre de l'année 2020 à concurrence de la somme de 20 910 euros, correspondant au montant de travaux réalisés et réglés en 2019 à la résidence Marier Lehman, un établissement d'hébergement pour personnes âgées dépendantes (EHPAD) dont elle est propriétaire, pour l'accessibilité et l'adaptation aux personnes en situation de handicap, au motif que le local objet des travaux d'amélioration était évalué comme un local professionnel et ne remplissait donc pas la condition d'être un local d'habitation.

5. En premier lieu, il résulte de l'instruction que la résidence Marie Lehman est occupée par un EHPAD et pourvoit ainsi au logement des personnes âgées résidentes. Il résulte également de l'instruction que les travaux réalisés dans cette résidence en 2019 et réglés cette même année avaient pour objet la modernisation et la mise aux normes accessibilité des ascenseurs. Dans ces conditions, ces travaux doivent être regardés comme ayant effectivement porté sur l'accessibilité et l'adaptation de logements aux personnes âgées dépendantes en situation de handicap entrant ainsi dans le champ d'application des dispositions précitées de l'article 1391 C du code général des impôts. Par suite, la requérante est fondée à demander, en application de ces dispositions, la réduction de la cotisation de taxe foncière sur les propriétés bâties mise à sa charge à raison de cet immeuble au titre de l'année 2020.

6. En second lieu, si la SA d'HLM Patrimoine Languedocienne demande une réduction de la cotisation de taxe foncière sur les propriétés bâties litigieuse à concurrence de la somme de 20 190 euros correspondant au montant des travaux engagés et réglés en 2019, les pièces qu'elle produit justifient seulement du règlement de travaux pour un montant global de 19 318,43 euros. Dans ces conditions, la société requérante est fondée à demander la réduction de l'imposition litigieuse à hauteur de cette seule somme.

7. Il résulte de tout ce qui précède que la SA d'HLM Patrimoine Languedocienne est seulement fondée à demander la réduction de la cotisation de taxe foncière des propriétés bâties à laquelle elle a été assujettie au titre de l'année 2020 à concurrence de la somme de 19 318,43 euros.

D E C I D E :

Article 1er : La SA d'HLM Patrimoine Languedocienne est déchargée de la cotisation primitive de taxe foncière sur les propriétés bâties mise à sa charge au titre de l'année 2020 à concurrence de la somme de 19 318,48 euros.

Article 2 : Le surplus des conclusions de la requête est rejeté.

Article 3 : Le présent jugement sera notifié à la SA d'HLM Patrimoine Languedocienne et au directeur régional des finances publiques d'Occitanie et du département de la Haute-Garonne.

Rendu public par mise à disposition au greffe, le 9 juillet 2024.

La magistrate désignée,

N. SARRAUTELa greffière,

M. A

La République mande et ordonne au ministre de l'économie, des finances et de la souveraineté industrielle et numérique en ce qui le concerne ou à tous commissaires de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l'exécution de la présente décision.

Pour expédition conforme :

La greffière en chef,