Tribunal Administratif de Montpellier — Décision N° TA34-2101659

Vu la procédure suivante :

Par requête et mémoires, enregistrés les 2 avril et 15 novembre 2021 et 27 octobre 2022, la SA Hexis, représentée par Me Divisia, demande au tribunal :

1°) de lui accorder la restitution d'un crédit d'impôt recherche de 52 374 euros au titre de l'année 2015 ;

2°) de mettre à la charge de l'Etat une somme de 1 500 euros au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.

Elle soutient que :

- le service a rejeté à tort des dépenses de 12 agents exerçant des fonctions d'appui indispensables à la recherche, les états et fiches de poste Sanchot, Franc et Naud confirment leur participation aux opérations de recherche, à l'entretien des équipements nécessaires à la recherche, comme l'attestation du directeur du laboratoire ;

- les amortissements des aménagements externes du laboratoire et son mobilier de rangement, et les dotations d'essais sur le matériel industriel et commercial, notamment machine cast 2, utiles à la recherche, comptabilisés comme équipements affectés au laboratoire, sont éligibles au crédit d'impôt recherche en vertu de l'annexe 244 quater du code général des impôts.

Par mémoires, enregistrés les 9 septembre 2021 et 26 octobre 2022, le directeur départemental des finances publiques de l'Hérault conclut au rejet de la requête.

Il fait valoir que les moyens invoqués ne sont pas fondés.

Vu les autres pièces du dossier ;

Vu :

- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;

- le code de justice administrative.

Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience.

Ont été entendus au cours de l'audience publique :

- le rapport de M. A ;

- les conclusions de M. Baccati, rapporteur public ;

- et les observations de Me Divisia, représentant la SA Hexis.

Considérant ce qui suit :

1. La SA Hexis demande la restitution d'un crédit d'impôt recherche d'un montant de 52 374 euros au titre de l'année 2015.

2. Selon le b) du II de l'article 244 quater du code général des impôts, les dépenses de recherche ouvrant droit au crédit d'impôt sont : " A) Les dotations aux amortissements des immobilisations, créées ou acquises à l'état neuf et affectées directement à la réalisation d'opérations de recherche scientifique et technique, y compris la réalisation d'opérations de conception de prototypes ou d'installations pilotes. B) les dépenses de personnel afférentes aux chercheurs et techniciens de recherche directement et exclusivement affectés aux opérations de recherche scientifique et technique. ".

3. En vertu de l'article 49 septies G de l'annexe III au code général des impôts, pris pour l'application de ces dispositions : " Le personnel de recherche comprend : / 1. Les chercheurs qui sont les scientifiques ou les ingénieurs travaillant à la conception ou à la création de connaissances, de produits, de procédés, de méthodes ou de systèmes nouveaux. () 2. Les techniciens, qui sont les personnels travaillant en étroite collaboration avec les chercheurs, pour assurer le soutien technique indispensable aux travaux de recherche et de développement expérimental. / Notamment : / Ils préparent les substances, les matériaux et les appareils pour la réalisation d'expériences ; / Ils prêtent leur concours aux chercheurs pendant le déroulement des expériences ou les effectuent sous le contrôle de ceux-ci ; / Ils ont la charge de l'entretien et du fonctionnement des appareils et des équipements nécessaires à la recherche et au développement expérimental ". Peuvent être qualifiés de techniciens de recherche les salariés qui réalisent des opérations nécessaires aux travaux de recherche ou de développement expérimental éligibles au crédit d'impôt recherche, sous la conduite d'un ou plusieurs chercheurs qui les supervisent, sans qu'y fasse obstacle la circonstance qu'ils ne disposeraient pas d'un diplôme ou d'une qualification professionnelle dans le domaine scientifique.

4. Sous réserve des cas où la loi attribue la charge de la preuve au contribuable, il appartient au juge de l'impôt, au vu de l'instruction et compte tenu, le cas échéant, de l'abstention d'une des parties à produire les éléments qu'elle est seule en mesure d'apporter et qui ne sauraient être réclamés qu'à elle-même, d'apprécier si des dépenses sont éligibles au dispositif du crédit d'impôt prévu par les dispositions précitées du code général des impôts.

5. Si la société Hexis demande la prise en charge de dépenses de personnel afférentes à 12 salariés, dont son président-directeur-général, il ressort des trois fiches de poste et de l'attestation établie le 21 octobre 2022 par le directeur de son laboratoire qu'elle produit que ces agents n'avaient pas en 2015 de fonction les affectant aux opérations de recherche. Et l'attestation du 21 octobre 2022, qui fait valoir que ces agents ont participé aux opérations de recherche et développement pour des périodes comprises entre 3 et 70 jours en 2015, n'établit pas qu'ils aient été supervisés par un ou des chercheurs. Par suite, et en application des principes énoncés points 2 et 3, cette demande sera rejetée.

6. Aux termes de l'article 49 septies F de l'annexe III à ce code : " Pour l'application des dispositions de l'article 244 quater B du code général des impôts, sont considérées comme opérations de recherche scientifique ou technique : a. Les activités ayant un caractère de recherche fondamentale, qui pour apporter une contribution théorique ou expérimentale à la résolution des problèmes techniques, concourent à l'analyse des propriétés, des structures, des phénomènes physiques et naturels, en vue d'organiser, au moyen de schémas explicatifs ou de théories interprétatives, les faits dégagés de cette analyse ; / b. Les activités ayant le caractère de recherche appliquée qui visent à discerner les applications possibles des résultats d'une recherche fondamentale ou à trouver des solutions nouvelles permettant à l'entreprise d'atteindre un objectif déterminé choisi à l'avance. / Le résultat d'une recherche appliquée consiste en un modèle probatoire de produit, d'opération ou de méthode ; / c. Les activités ayant le caractère d'opérations de développement expérimental effectuées, au moyen de prototypes ou d'installations pilotes, dans le but de réunir toutes les informations nécessaires pour fournir les éléments techniques des décisions, en vue de la production de nouveaux matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes, services ou en vue de leur amélioration substantielle. Par amélioration substantielle, on entend les modifications qui ne découlent pas d'une simple utilisation de l'état des techniques existantes et qui présentent un caractère de nouveauté. ".

7. Ne peuvent être prises en compte pour le bénéfice du crédit d'impôt recherche que les dépenses exposées pour le développement ou l'amélioration substantielle de matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes, services, dont la conception ne pouvait être envisagée, eu égard à l'état des connaissances techniques à l'époque considérée, par un professionnel averti, par simple développement ou adaptation de ces techniques.

8. Il appartient au juge de l'impôt, au vu de l'instruction et compte tenu, le cas échéant, de l'abstention d'une des parties à produire les éléments qu'elle est seule en mesure d'apporter et qui ne sauraient être réclamés qu'à elle-même, d'apprécier si les opérations réalisées par le contribuable entrent dans le champ d'application du crédit d'impôt recherche eu égard aux conditions dans lesquelles sont effectuées ces opérations, et, notamment, d'examiner si les opérations de recherche apportent une contribution théorique ou expérimentale à la résolution de problèmes techniques, ou bien présentent un caractère de nouveauté au sens de l'article 49 septies F de l'annexe III au code général des impôts.

9. Si la requérante demande la prise en compte d'amortissements des aménagements externes du laboratoire et de son mobilier de rangement et des dotations d'essais sur le matériel industriel et commercial, il ne résulte pas de l'instruction, et de l'état détaillé produit, que ces opérations, portant sur des carrelages, des cloisons, l'électricité, et des couvertures en façade, aient apporté une contribution théorique ou expérimentale à la résolution de problèmes techniques, ou bien aient présenté un caractère de nouveauté. Et les documents intitulés " demande de test coating " produits, s'ils démontrent l'utilisation de la machine " coast 2, ne justifient pas du montant d'amortissements revendiqué par la société à ce titre.

10. Il résulte de tout ce qui précède que la requérante n'est pas fondée à demander le remboursement d'un crédit d'impôt recherche au titre de l'année 2015. Par voie de conséquence, ses conclusions relatives à l'article L. 761-1 du code de justice administrative doivent aussi être rejetées.

D E C I D E :

Article 1er : La requête de la société Hexis est rejetée.

Article 2 : Le présent jugement sera notifié à la société Hexis et au directeur départemental des finances publiques de l'Hérault.

Après en avoir délibéré à l'issue de l'audience du 30 janvier 2023 à laquelle siégeaient :

M. Rabaté, président,

Mme Moynier, première conseillère,

Mme Viallet, conseillère.

Rendu public par mise à disposition au greffe le 13 février 2023.

Le président,

V. A

L'assesseure la plus ancienne,

C. Moynier

Le greffier,

F. Balicki

La République mande et ordonne au ministre des comptes publics en ce qui le concerne ou à tous commissaires de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l'exécution de la présente décision.

Pour expédition conforme,

Montpellier, le 14 février 2023.

Le greffier,

F. Balicki

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