Tribunal Administratif de Châlons-en-Champagne — Décision N° TA51-2201011

Vu la procédure suivante :

Par une requête, enregistrée le 3 mai 2022, M. B A demande au tribunal de prononcer le remboursement d'un crédit de taxe sur la valeur ajoutée d'un montant de 5 119 euros dont il disposait à l'expiration de l'année 2021.

Il soutient que l'administration a méconnu les énonciations du paragraphe 20 de la doctrine administrative de base référencée BOI-TVA-DED-30-30-20 publiée le 1er février 2017 en excluant son véhicule Ford ranger Super Cab du droit à déduction de la taxe sur la valeur ajoutée.

Par un mémoire en défense, enregistré le 29 septembre 2022, le directeur départemental des finances publiques de la Marne conclut au rejet de la requête.

Il fait valoir que le moyen soulevé par M. A n'est pas fondé.

Vu les autres pièces du dossier.

Vu :

- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;

- le code de justice administrative.

Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience.

Ont été entendus au cours de l'audience publique :

- le rapport de Mme Mach, présidente,

- et les conclusions de M. Torrente, rapporteur public.

Considérant ce qui suit :

1. M. A a adressé une demande de remboursement d'un crédit de taxe sur la valeur ajoutée au titre de l'année 2021 d'un montant de 7 456 euros à laquelle il a été partiellement fait droit à hauteur de 2 337 euros. L'intéressé demande au tribunal de prononcer le remboursement du crédit de taxe sur la valeur ajoutée d'un montant de 5 119 euros et correspondant à l'acquisition d'un véhicule Ford Ranger Super Cab.

2. Aux termes de l'article 271 du code général des impôts : " I. 1. La taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé les éléments du prix d'une opération imposable est déductible de la taxe sur la valeur ajoutée applicable à cette opération. () ". En vertu de l'article 205 de l'annexe II au code général des impôts : " La taxe sur la valeur ajoutée grevant un bien ou un service qu'un assujetti à cette taxe acquiert, importe ou se livre à lui-même est déductible à proportion de son coefficient de déduction. ". Selon l'article 206 de la même annexe audit code : " I. - Le coefficient de déduction mentionné à l'article 205 est égal au produit des coefficients d'assujettissement, de taxation et d'admission. () / IV. - 1. Le coefficient d'admission d'un bien ou d'un service est égal à l'unité, sauf dans les cas décrits aux 2 à 4. / 2. Le coefficient d'admission est nul dans les cas suivants : () / 6° Pour les véhicules ou engins, quelle que soit leur nature, conçus pour transporter des personnes ou à usages mixtes, à l'exception de ceux : / a. Destinés à être revendus à l'état neuf ; / b. Donnés en location ; / c. Comportant, outre le siège du conducteur, plus de huit places assises et utilisés par des entreprises pour amener leur personnel sur les lieux du travail ; / d. Affectés de façon exclusive à l'enseignement de la conduite ; / e. De type tout terrain affectés exclusivement à l'exploitation des remontées mécaniques et des domaines skiables, dans des conditions fixées par décret ; / f. Acquis par les entreprises de transports publics de voyageurs et affectés de façon exclusive à la réalisation desdits transports ; / 7° Pour les éléments constitutifs, pièces détachées et accessoires des véhicules et engins mentionnés au premier alinéa du 6° ; () ".

3. Pour apprécier si un véhicule ou un engin a été conçu pour le transport des personnes ou pour un usage mixte au sens de ces dispositions, il y a lieu non pas de se référer aux conditions d'utilisation du véhicule mais de rechercher, compte tenu de ses caractéristiques lors de l'acquisition, l'usage auquel il est normalement destiné.

4. Il résulte de l'instruction que le véhicule Ford Ranger Super Cab, acquis par M. A pour les besoins de son activité, est un véhicule de type " 4 x 4 pick up " à cabine approfondie qui dispose, selon l'administration fiscale qui n'est pas contredite sur ce point, de deux places assises à l'avant et d'une banquette avec deux places assises à l'arrière pour le transport de personnes comprenant un dossier fixe rembourré et une assise également rembourrée. La carte grise du véhicule précise que celui-ci dispose de quatre places assises. Ainsi, eu égard à son aménagement intérieur, ce véhicule doit être regardé comme conçu pour un usage mixte au sens des dispositions précitées et, par suite, n'ouvre pas droit à la déduction de la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé l'achat du véhicule.

5. Aux termes de l'article L. 80 A du livre des procédures fiscales : " Il ne sera procédé à aucun rehaussement d'impositions antérieures si la cause du rehaussement poursuivi par l'administration est un différend sur l'interprétation par le redevable de bonne foi du texte fiscal et s'il est démontré que l'interprétation sur laquelle est fondée la première décision a été, à l'époque, formellement admise par l'administration. / Il en est de même lorsque, dans le cadre d'un examen ou d'une vérification de comptabilité ou d'un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle, et dès lors qu'elle a pu se prononcer en toute connaissance de cause, l'administration a pris position sur les points du contrôle, y compris tacitement par une absence de rectification. / Lorsque le redevable a appliqué un texte fiscal selon l'interprétation que l'administration avait fait connaître par ses instructions ou circulaires publiées et qu'elle n'avait pas rapportée à la date des opérations en cause, elle ne peut poursuivre aucun rehaussement en soutenant une interprétation différente. Sont également opposables à l'administration, dans les mêmes conditions, les instructions ou circulaires publiées relatives au recouvrement de l'impôt et aux pénalités fiscales. ".

6. M. A demande, sur le fondement de l'article L. 80 A du livre des procédures fiscales, le bénéfice du paragraphe 20 de la doctrine administrative publié le 1er février 2017 sous la référence BOI-TVA-DED-30-30-20 reprenant la réponse ministérielle Martin du 8 mars 2005 selon laquelle les véhicules de type " 4 x 4 pick up " ne comportant que deux sièges ou une banquette, ou comprenant une cabine approfondie dans laquelle sont placés, outre les sièges et la banquette avant, des strapontins destinés à faire l'objet d'un usage occasionnel, ne relèvent pas de l'exclusion du 6° du 2 du IV de l'article 206 de l'annexe II au code général des impôts. Cette doctrine ajoute toutefois que les véhicules 4 x 4 du type pick-up, qui comportent quatre à cinq places assises hors strapontin, entrent dans le champ d'application de l'exclusion.

7. Il résulte de l'instruction que le véhicule acquis par M. A dispose de quatre places assises, ainsi qu'il ressort des mentions de la carte grise. L'administration fiscale fait valoir sans être contredite sur ce point que le véhicule comprend deux places assises à l'avant et une banquette avec deux places assises à l'arrière comprenant un dossier fixe rembourré et une assise également rembourrée. Le requérant ne produit aucun élément de nature à démontrer que les sièges à l'arrière, dont l'assise se redresserait automatiquement, pourraient être regardés, eu égard à leurs caractéristiques, leur finition et leur confort, comme des strapontins destinés à faire l'objet d'un usage occasionnel. Dans ces conditions, M. A n'est pas fondé à soutenir que le véhicule en cause entre dans le champ de l'exception à l'exclusion du droit à déduction de la taxe sur la valeur ajoutée et à se prévaloir de la doctrine précitée dans les prévisions desquelles il n'entre pas.

8. Il résulte de tout ce qui précède que M. A n'est pas fondé à demander le remboursement d'un crédit de taxe sur la valeur ajoutée d'un montant de 5 119 euros.

D E C I D E :

Article 1er : La requête de M. A est rejetée.

Article 2 : Le présent jugement sera notifié à M. B A et au directeur départemental des finances publiques de la Marne.

Délibéré après l'audience du 20 juin 2024, à laquelle siégeaient :

Mme Mach, présidente,

Mme Castellani, première conseillère,

M. Rifflard, conseiller.

Rendu public par mise à disposition au greffe le 4 juillet 2024.

L'assesseure la plus ancienne

dans l'ordre du tableau,

Signé

A-C. CASTELLANI

La présidente-rapporteure,

Signé

A-S. MACH

La greffière,

Signé

A. DEFORGE