jeudi 13 juillet 2023
| Juridiction | Tribunal Administratif de Lille |
| Section | Tribunal Administratif de Lille |
| N° Dossier | TA59-2005536 |
| Type | Décision |
| Recours | Plein contentieux |
| Publication | C |
| Formation | 7ème chambre |
| Avocat requérant | GUEY-BALGAIRIES |
Vu la procédure suivante :
Par une requête et un mémoire en réplique, enregistrés le 7 août 2020 et le 1er juillet 2021, M. B, représenté par Me Guey, demande au tribunal, dans le dernier état de ses écritures :
1°) de prononcer la décharge des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu et de prélèvements sociaux y afférents, auxquels il a été assujetti au titre de l'année 2010 ;
2°) de mettre à la charge de l'Etat une somme de 2 400 euros en application de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.
Il soutient que :
- la procédure d'imposition des sommes retenues pour un montant de 44 415 euros au titre des chèques provenant de la SARL SNAB est irrégulière dès lors qu'elle méconnaît les dispositions de l'article L. 76 B du livre des procédures fiscales ;
- ces sommes ont été qualifiées à tort de revenus distribués et constituent des remboursements d'avances consenties au titre du compte courant d'associé comptabilisé dans la SARL SNAB ainsi que l'a notamment reconnu la Cour d'appel de Douai par son arrêt du 18 janvier 2016 ; en outre, il justifie des avances faites à la SARL SNAB en provenance de ses comptes personnels et des remboursements correspondants ;
- la procédure d'imposition est irrégulière dès lors que l'administration a substitué la base légale d'imposition de sept montants initialement taxés au titre de revenus d'origine indéterminée, le privant de la possibilité de saisir la commission des impôts directs et des taxes sur les chiffres d'affaires ;
- six de ces sommes d'un montant de 8 060 euros perçues au titre des chèques provenant de la SARL SNAB ont été qualifiées à tort de revenus distribués et constituent des remboursements d'avances consenties au titre du compte courant d'associé comptabilisé dans la SARL SNAB ainsi que l'a notamment reconnu la Cour d'appel de Douai par son arrêt du 18 janvier 2016 ; en outre, il justifie des avances faites à la SARL SNAB en provenance de ses comptes personnels et des remboursements correspondants ;
- les sommes retenues au titre de chèques provenant des sociétés " Extrême Tuning 62 " et " Concept Car " ont été qualifiées à tort de revenus distribués et constituent des remboursements d'avances consenties au titre du compte courant d'associé, tel que cela résulte de l'arrêt du 18 janvier 2016 de la Cour d'appel de Douai ; en outre, les sommes reprises au débit du compte courant ne peuvent être regardées comme des revenus distribués qu'à hauteur de la variation du solde débiteur d'une année sur l'autre.
Par un mémoire en défense, enregistré le 15 février 2021, le directeur régional des finances publiques des Hauts-de-France et du département du Nord conclut au non-lieu à statuer partiel et au rejet du surplus des conclusions de la requête.
Il fait valoir que :
- le dégrèvement des impositions supplémentaires se rapportant au rehaussement de 57 072 euros imposé dans la catégorie des revenus d'origine indéterminée a été prononcé par un avis du 15 février 2021 ;
- les autres moyens soulevés par le requérant ne sont pas fondés.
Par ordonnance du 13 juillet 2021, la clôture d'instruction a été fixée au 14 septembre 2021.
Vu les autres pièces du dossier.
Vu :
- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;
- le code de justice administrative.
Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience.
Ont été entendus au cours de l'audience publique :
- le rapport de Mme Bergerat, rapporteure,
- les conclusions de Mme Lançon, rapporteure publique,
- et les observations de Me Guey, représentant M. B.
Considérant ce qui suit :
1. La société à responsabilité limitée (SARL) SNAB avait une activité déclarée de vente et réparation de véhicules et de pièces auto-moto, neufs ou d'occasion, mandataire auto et moto, grossiste en pièces détachées et toutes activités de services tant aux entreprises qu'aux particuliers. Elle possédait un fonds de commerce de ventes de pièces automobiles à La Bassée et comprenait deux associés, Mme C et la société " CBL ". M. A, cousin de M. B, était à la fois gérant statutaire de la SARL SNAB, dirigeant de la société " CBL " et gérant des sociétés " Extrême Tuning 62 " et " Concept Car ". M. B a été poursuivi devant le tribunal correctionnel de Lille pour gestion de fait de la SARL SNAB entre le 1er avril 2009 et le 16 juin 2011, délit d'abus de biens sociaux entre le 1er avril 2009 et le 16 juin 2011 et délit de banqueroute entre le 16 juin 2011 et le 30 mai 2012. Mme C a été poursuivie pour recel du produit d'abus de biens commis par M. B et M. A. Par un arrêt de la Cour d'appel de Douai du 18 janvier 2016, M. B a été relaxé des chefs d'abus de biens sociaux et de banqueroute et Mme C du chef d'abus de biens sociaux. L'administration fiscale ayant été informée de l'existence de cette procédure en application de l'article L. 101 du livre des procédures fiscales, a procédé à un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle portant sur les revenus de M. B au cours de l'année 2010, en particulier durant la période antérieure à son mariage le 26 juin avec Mme C. M. B demande au tribunal de prononcer la décharge des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu et de prélèvements sociaux auxquels il a ainsi été assujetti au titre de l'année 2010 pour la période antérieure à son mariage.
Sur l'étendue du litige :
2. Par décision du 15 février 2021, postérieure à l'introduction de la requête, le directeur régional des finances publiques des Hauts-de-France et du département du Nord a prononcé le dégrèvement à concurrence de 21 958 euros en droits et de 11 418 euros en pénalités, des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu auxquelles M. B a été assujetti au titre de l'année 2010 (avant mariage), ainsi que des prélèvements sociaux à concurrence de 7 637 euros en droits et de 3 971 euros en pénalités. Les conclusions de la requête de M. B relatives à ces impositions sont, dans cette mesure, devenues sans objet. Il n'y a pas lieu d'y statuer.
Sur le surplus des conclusions de la requête :
En ce qui concerne la régularité de la procédure d'imposition :
S'agissant des revenus d'un montant de 44 415 euros provenant de la SARL SNAB :
3. Aux termes de l'article L. 76 B du livre des procédures fiscales : " L'administration est tenue d'informer le contribuable de la teneur et de l'origine des renseignements et documents obtenus de tiers sur lesquels elle s'est fondée pour établir l'imposition faisant l'objet de la proposition prévue au premier alinéa de l'article L. 57 ou de la notification prévue à l'article L. 76. Elle communique, avant la mise en recouvrement, une copie des documents susmentionnés au contribuable qui en fait la demande ".
4. En vertu de ces dispositions, il incombe à l'administration, quelle que soit la procédure d'imposition mise en œuvre, et au plus tard avant la mise en recouvrement, d'informer le contribuable dont elle envisage soit de rehausser, soit d'arrêter d'office les bases d'imposition, de l'origine et de la teneur des renseignements obtenus auprès de tiers qu'elle a utilisés pour fonder les impositions, avec une précision suffisante pour permettre à l'intéressé de demander que les documents qui contiennent ces renseignements soient mis à sa disposition avant la mise en recouvrement des impositions qui en procèdent. Lorsque le contribuable lui en fait la demande, l'administration est, en principe, tenue de lui communiquer, alors même qu'il en aurait eu connaissance, les renseignements, documents ou copies de documents obtenus auprès de tiers qui lui sont opposés, afin de lui permettre d'en vérifier l'authenticité ou d'en discuter la teneur ou la portée.
5. Il résulte de la proposition de rectification du 9 décembre 2013 adressée à M. B que l'administration fiscale a exercé son droit de communication auprès des établissements bancaires détenant les comptes bancaires du requérant, en application des articles L. 81, L. 83 et L. 85 du livre des procédures fiscales. Il résulte de l'instruction que, le 18 février 2014, le conseil de M. B a sollicité la communication de l'ensemble des renseignements obtenus par le service vérificateur pour asseoir les rectifications. Le courrier du 18 juillet 2014 portant compte rendu de l'entretien avec le supérieur hiérarchique indique que, le 24 mars 2014, l'ensemble des documents demandés a été remis en mains propres au conseil du requérant. Toutefois, il ne résulte d'aucune des pièces produites à l'instance que les copies des remises des chèques émis par la SARL SNAB à l'ordre de M. B, utilisées par l'administration fiscale pour établir les impositions supplémentaires, auraient été effectivement communiquées à l'intéressé. En s'abstenant de procéder à cette communication, l'administration a méconnu les obligations posées par l'article L. 76 B du livre des procédures fiscales. Par suite, le requérant est fondé à demander la décharge des impositions dont les bases ont été établies au vu de ces remises de chèques, d'un montant total de 44 415 euros qui doit être multiplié par le coefficient de 1,25 prévu au 2° du 7 de l'article 158 du code général des impôts, appliqué à cette somme, soit un total de 55 519 euros dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers, ainsi que les prélèvements sociaux y afférents.
S'agissant des revenus d'un montant de 9 060 euros provenant de la SARL SNAB :
6. Aux termes de l'article L. 76 du livre des procédures fiscales : " () Lorsque le contribuable est taxé d'office en application de l'article L. 69, à l'issue d'un examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle, la commission des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires peut être saisie dans les conditions prévues à l'article L. 59. () ". Aux termes de l'article L. 59 de ce livre : " Lorsque le désaccord persiste sur les rectifications notifiées, l'administration, si le contribuable le demande, soumet le litige à l'avis soit de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires prévue à l'article 1651 du code général des impôts () ".
7. L'administration est en droit, à tout moment de la procédure, de justifier l'imposition en substituant une base légale à une autre, sous réserve que le contribuable ne soit pas privé des garanties de procédure qui lui sont données par la loi compte tenu de la base légale substituée.
8. Il résulte de l'instruction que pour établir l'imposition contestée, l'administration fiscale, après avoir initialement imposé d'office dans la catégorie des revenus d'origine indéterminée, au titre de l'année 2010, une somme de 9 060 euros provenant de chèques de la SARL SNAB émis à l'ordre de M. B, l'a imposé dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers sur le fondement du c de l'article 111 du code général des impôts. Contrairement à ce que soutient le requérant, dès lors que la commission des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires n'est pas compétente en matière de revenus imposés en application de ces dispositions, la substitution de base légale opérée par l'administration au cours du contrôle ne l'a privé d'aucune garantie tenant à sa saisine.
En ce qui concerne le bien-fondé de l'imposition ;
9. Aux termes de l'article 111 du code général des impôts dans sa rédaction applicable : " Sont notamment considérés comme revenus distribués : () c. Les rémunérations et avantages occultes ; () ". Aux termes de l'article 158 du code général des impôts : " () 7. Le montant des revenus et charges énumérés ci-après, retenu pour le calcul de l'impôt selon les modalités prévues à l'article 197, est multiplié par 1,25. Ces dispositions s'appliquent : () 2° Aux revenus distribués mentionnés aux c à e de l'article 111, aux bénéfices ou revenus mentionnés à l'article 123 bis et aux revenus distribués mentionnés à l'article 109 résultant d'une rectification des résultats de la société distributrice () ".
10. En cas de refus des propositions de rectifications par le contribuable qu'elle entend imposer comme bénéficiaire de sommes regardées comme distribuées, il incombe à l'administration d'apporter la preuve que celui-ci en a effectivement disposé. Au cas d'espèce, M. B a régulièrement contesté les rectifications notifiées selon la procédure contradictoire. L'administration supporte la charge de la preuve tant de l'existence et du montant des sommes distribuées perçues par M. B.
S'agissant des sommes d'un montant de 9 060 euros provenant de la SARL SNAB :
11. L'autorité de la chose jugée qui appartient aux décisions des juges répressifs devenues définitives s'attache à la constatation des faits mentionnés dans les jugements et arrêts, support nécessaire du dispositif, et à leur qualification au regard de la loi pénale. En revanche, elle ne s'attache pas à l'appréciation de ces mêmes faits au regard de la loi fiscale, notamment en ce qui concerne l'évaluation des bases d'imposition.
12. Il résulte du courrier du 18 juillet 2014 portant compte rendu de l'entretien avec le supérieur hiérarchique du vérificateur que la somme de 9 060 euros résultant de sept chèques établis à l'ordre de M. B a été qualifiée de revenus de capitaux mobiliers imposables à l'impôt sur le revenu dès lors que le requérant n'a pas justifié du caractère professionnel de cette somme. L'arrêt de la Cour d'appel de Douai du 18 janvier 2016, dont l'intéressé se prévaut, fait état de ce qu'il a justifié des avances faites à la SARL SNAB et disposait du droit d'en être remboursé et mentionne au sein d'une liste de chèques encaissés sur les comptes personnels de l'intéressé les chèques nos 376, 377, 378, 379, 3080 et 381 pour un montant de 8 060 euros correspondant aux sommes retenues et imposées par l'administration au titre des revenus de capitaux mobiliers. Toutefois, cette constatation des faits ne fait pas obstacle à ce que l'administration fiscale se livre à la qualification de ces faits au regard de la loi fiscale et estime que M. B n'étant pas associé de la société et ne pouvant par suite y détenir un compte courant d'associé, ces mouvements financiers ne peuvent être considérés comme des remboursements d'avances consenties et comptabilisés comme tels par une écriture en compte courant d'associé de la SARL SNAB. Dans ces conditions, l'administration démontre le bien-fondé des rehaussements notifiés au titre de la somme de 9 060 euros provenant de la SARL SNAB.
S'agissant des sommes provenant des sociétés " Extrême Tuning 62 " et " Concept Car " :
13. Il résulte de la proposition de rectification du 9 décembre 2013 et de la réponse aux observations du 14 mars 2014 que l'administration, après avoir constaté que M. B ne justifiait pas suffisamment le versement d'un montant de 555 euros provenant de la société " Extrême Tuning 62 " et les versements d'un montant total de 10 360 euros provenant de la société " Concept Car ", a qualifié ces crédits de revenus de capitaux mobiliers sur le fondement des dispositions précitées.
14. D'une part, M. B fait valoir que les crédits sur ses comptes bancaires en provenance des sociétés " Extrême Tuning 62 " et " Concept Car " ont été justifiés comme provenant de débits de comptes courant détenus dans ces sociétés. Il résulte de la réponse aux observations du 14 mars 2014 que les documents transmis le 18 février 2013 ne permettent pas de justifier du fondement juridique des versements et que les chèques établis à l'ordre de M. B ne peuvent être comptabilisés par une écriture en compte courant d'associé dès lors que l'intéressé ne revêt pas cette qualité. D'autre part, M. B ne peut se prévaloir des constatations de fait de la Cour d'appel de Douai par l'arrêt du 18 janvier 2016 dès lors que celui-ci n'a porté que sur les sommes provenant de la SARL SNAB. Dans ces conditions, l'administration démontre le bien-fondé des rehaussements notifiés au titre des sommes provenant de ces sociétés.
15. Il résulte de ce qui précède que M. B est seulement fondé à demander la réduction de 55 519 euros de la base d'imposition à l'impôt sur le revenu 2010 dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers ainsi que des prélèvement sociaux y afférents.
Sur les frais liés au litige :
16. Il y a lieu, dans les circonstances de l'espèce, de mettre à la charge de l'Etat une somme de 1 000 euros au titre des frais exposés par M. B et non compris dans les dépens.
D E C I D E :
Article 1er : Il n'y a pas lieu de statuer sur les conclusions de la requête de M. B, à concurrence du dégrèvement de cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu et de prélèvements sociaux prononcé par le directeur régional des finances publiques des Hauts-de-France et du département du Nord au titre de l'année 2010 (avant mariage).
Article 2 : La base de l'impôt sur le revenu de M. B dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers au titre de l'année 2010 (avant mariage), est réduite de 55 519 euros.
Article 3 : M. B est déchargé de la cotisation supplémentaire d'impôt sur le revenu ainsi que des prélèvements sociaux y afférents, correspondant à la réduction de la base d'imposition dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers définie à l'article 2.
Article 4 : Le surplus des conclusions de la requête est rejeté.
Article 5 : L'Etat versera à M. B une somme de 1 000 (mille) euros au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.
Article 6 : Le présent jugement sera notifié à M. B et au directeur régional des finances publiques des Hauts-de-France et du département du Nord.
Délibéré après l'audience du 30 juin 2023, à laquelle siégeaient :
- M. Hervouet, président du tribunal,
- Mme Bergerat, première conseillère,
- Mme Dang, première conseillère.
Rendu public par mise à disposition au greffe le 13 juillet 2023.
La rapporteure,
Signé
S. BERGERAT
Le président,
Signé
C. HERVOUETLa greffière,
Signé
N. PAULET
La République mande et ordonne au ministre de l'économie, des finances et de la souveraineté industrielle et numérique en ce qui le concerne ou à tous commissaires de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l'exécution de la présente décision.
Pour expédition conforme,
La greffière,
Tribunal Administratif de Marseille — N° TA13-2608110
Le Tribunal Administratif de Marseille, statuant en référé sur le fondement de l'article L. 521-3 du code de justice administrative, a été saisi par Mme A..., ressortissante ivoirienne, afin d'obtenir la délivrance effective d'une carte de séjour pluriannuelle dont le renouvellement lui avait déjà été accordé par une décision favorable du 1er août 2025. Le juge a constaté que la condition d'urgence était remplie s'agissant d'une demande de renouvellement de titre de séjour et que la mesure sollicitée ne se heurtait à aucune contestation sérieuse. Il a enjoint au préfet des Bouches-du-Rhône de convoquer l'intéressée sous quinze jours pour lui remettre le titre, sous astreinte de 50 euros par jour de retard. L'État a également été condamné à verser 1 500 euros au titre des frais de justice, sous réserve de l'admission définitive de Mme A... à l'aide juridictionnelle provisoire.
01/06/2026
Tribunal Administratif de Marseille — N° TA13-2608580
Le Tribunal administratif de Marseille, statuant en référé, a rejeté la requête de M. B... concernant le traitement de sa demande de document de circulation pour étranger mineur pour sa fille. La requête a été jugée irrecevable car elle ne contenait pas de conclusions, c'est-à-dire qu'elle ne précisait pas ce que le requérant demandait au juge. Cette irrecevabilité a été constatée sur le fondement de l'article R. 411-1 du code de justice administrative. Le juge a donc appliqué l'article L. 522-3 du même code pour rejeter la requête sans instruction ni audience.
01/06/2026
Tribunal Administratif de Caen — N° TA14-2601609
Le Tribunal administratif de Caen, statuant en référé sur le fondement de l'article L. 521-1 du code de justice administrative, a rejeté la requête de Mme A... B... tendant à la suspension d'une décision de l'Agence nationale des titres sécurisés (ANTS) refusant l'immatriculation d'un véhicule et l'exonération du malus écologique. La demande a été jugée manifestement irrecevable car la requérante n'avait pas présenté de requête distincte aux fins d'annulation de la décision contestée, comme l'exige l'article R. 522-1 du même code. En conséquence, le juge a rejeté la requête sans instruction ni audience, en application de l'article L. 522-3.
01/06/2026
Tribunal Administratif de Besançon — N° TA25-2601163
Le Tribunal Administratif de Besançon, statuant en référé, a rejeté la demande de suspension de la délibération du conseil municipal d’Etupes approuvant le budget primitif 2026. Le juge a estimé que la condition d’urgence n’était pas remplie, le requérant n’ayant pas démontré que l’exécution du budget entraînerait un blocage du fonctionnement des services publics communaux ou une situation financière irréversible. En conséquence, la requête de M. C... a été rejetée, sans qu’il soit nécessaire d’examiner l’existence d’un doute sérieux sur la légalité de la délibération. La décision se fonde sur l’article L. 521-1 du code de justice administrative.
01/06/2026