Tribunal Administratif de Pau — Décision N° TA64-2202307

Vu la procédure suivante :

Par une requête enregistrée le 17 octobre 2022, la société à responsabilité limitée Solid Surfaces Applications, doit être regardée comme demandant au tribunal de prononcer la restitution du crédit d'impôt en faveur des " métiers d'art ", prévu à l'article 244 quater O du code général des impôts, constitué au titre de l'année 2021 pour un montant de 21 968 euros.

Elle soutient que :

- elle conçoit et fabrique des productions de biens meubles corporels éligibles au crédit d'impôt en faveur des métiers d'art ;

- seuls deux clients ne sont pas concernés par ce type de production et le chiffre d'affaires correspondant est exclu du calcul ;

- même si elle ne possède pas en son sein un bureau d'études la spécificité, l'expérience et la qualification des menuisiers participent à la réalisation de solutions techniques et réalisent ainsi des prototypes et maquettes ;

- chaque menuisier travaille de la conception à la pose en passant par la réalisation des maquettes et la fabrication ;

- le savoir-faire de la société constitue son essence et sa spécificité ;

- elle travaille sur une base d'un visuel tel que croquis, photo ; elle est à l'origine de créations ;

- elle utilise des matériaux innovants.

Par un mémoire en défense, enregistré le 14 avril 2023, le directeur départemental des finances publiques des Pyrénées-Atlantiques conclut au rejet de la requête.

Il fait valoir que les moyens présentés par la SARL Solid Surfaces Applications ne sont pas fondés.

Vu les autres pièces du dossier.

Vu :

- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;

- le code de justice administrative.

Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience.

Ont été entendus au cours de l'audience publique :

- le rapport de Mme Crassus,

- et les conclusions de Mme Neumaier, rapporteure publique.

Considérant ce qui suit :

1. La société à responsabilité limitée Solid Surfaces Applications dont le siège social est situé à Meilhan dans le département du Gers exerce l'activité de travaux de charpente. Elle a sollicité le bénéfice du crédit d'impôt en faveur des métiers d'art par réclamations contentieuses déposées le 14 juin 2021 pour l'impôt sur les sociétés relatif à l'exercice 2021, rejetées par décision du 22 juin 2021 de la direction départementale des finances publiques du Gers. Par une requête enregistrée le 26 août 2021, la société Solid Surfaces Applications demande à obtenir le remboursement du crédit d'impôt relatif à l'année 2021.

2. Aux termes de l'article 244 quater O du code général des impôts dans sa version applicable au litige : " I. - Les entreprises mentionnées au III () peuvent bénéficier d'un crédit d'impôt égal à 10 % de la somme : / 1° Des salaires et charges sociales afférents aux salariés directement affectés à la création d'ouvrages réalisés en un seul exemplaire ou en petite série. La création d'ouvrages uniques, réalisés en un exemplaire ou en petite série, se définit selon deux critères cumulatifs : / a) Un ouvrage pouvant s'appuyer sur la réalisation de plans ou maquettes ou de prototypes ou de tests ou encore de mise au point manuelle particulière à l'ouvrage ; / b) Un ouvrage produit en un exemplaire ou en petite série ne figurant pas à l'identique dans les réalisations précédentes de l'entreprise ; / 2° Des dotations aux amortissements des immobilisations créées ou acquises à l'état neuf qui sont directement affectées à la conception des nouveaux produits mentionnés au 1° et à la réalisation de prototypes ; () ". Aux termes de l'article 49 septies ZO de l'annexe III du code général des impôts, relatif à la présentation de la demande de restitution du crédit d'impôt en faveur des métiers d'art prévu à l'article 244 quater O de ce code : " Pour l'application des dispositions des articles 199 ter N, 220 P et 244 quater O du code général des impôts, les entreprises doivent souscrire une déclaration spéciale conforme à un modèle établi par l'administration. () Les autres entreprises joignent la déclaration spéciale à la déclaration annuelle de résultat qu'elles sont tenues de déposer en vertu de l'article 53 A du code général des impôts ". Aux termes de l'article 49 septies ZO de l'annexe III du code général des impôts : " Pour l'application des dispositions des articles 199 ter N, 220 P et 244 quater O du code général des impôts, les entreprises doivent souscrire une déclaration spéciale conforme à un modèle établi par l'administration. / Les personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés doivent déposer cette déclaration spéciale auprès du comptable de la direction générale des finances publiques du lieu d'imposition défini à l'article 218 A du code général des impôts avec le relevé de solde mentionné à l'article 360. () / Les autres entreprises joignent la déclaration spéciale à la déclaration annuelle de résultat qu'elles sont tenues de déposer en vertu de l'article 53 A du code général des impôts. / () ". Il résulte des dispositions précitées du I que le bénéfice du crédit d'impôt en faveur des métiers d'art qu'elles instituent est réservé aux seules entreprises exerçant une activité de production de biens meubles corporels, à l'exclusion des activités de prestation de services ou celles conduisant à la production de biens immeubles ou de biens meubles incorporels.

3. Par ailleurs, les opérations de conception de nouveaux produits ouvrant droit au bénéfice du crédit d'impôt consistent en la mise en œuvre de moyens visant à la production d'un travail de création originale. A cet égard, la circonstance que des équipements seraient conçus et fabriqués sur mesure par des personnels mettant en œuvre un savoir-faire exigeant pour répondre à la demande individuelle de chaque client, constituant ainsi autant d'ouvrages d'artisanat d'art différents et uniques, ne suffit pas à caractériser un travail de conception d'un nouveau produit au sens des dispositions précitées.

4. Il appartient au juge de l'impôt d'apprécier, au vu de l'instruction et compte tenu des différents éléments produits par les parties, si le contribuable remplit les conditions auxquelles les dispositions de l'article 244 quater O du code général des impôts subordonnent le bénéfice du crédit d'impôt qu'elles instituent. En particulier, il doit procéder à l'examen concret de la production de l'entreprise en vue de déterminer si elle est constituée de produits ou de gammes de produits nouveaux.

5. La SARL Solid Surfaces Applications s'emploie à démontrer pour chacun des ouvrages à raison desquels elle sollicite le bénéfice du crédit d'impôt, le caractère original de ses conceptions, et le fait qu'elles ont été entièrement pensées par elle. Ce faisant, en produisant des factures, descriptifs, plans et photos de certaines réalisations dont elle soutient qu'elles seraient éligibles au titre de l'année 2021, la SARL requérante n'établit pas que les escaliers ou mobiliers, au cours de l'année 2021, se distinguent particulièrement des objets industriels ou artisanaux existants ou de collections précédentes de l'entreprise, sur les plans de la forme, des fonctionnalités, des matériaux qui les composent ou la définition des lignes esthétiques. Il s'ensuit que les produits en cause, alors même qu'ils sont conçus et fabriqués par la mise en œuvre d'un savoir-faire exigeant pour répondre à la demande de chaque client et qu'ils sont autant d'ouvrages d'artisanat d'art différents, ne peuvent être qualifiés, ni d'opérations de conception de nouveaux produits, ni de création d'ouvrages uniques, au sens et pour l'application des dispositions précitées de l'article 244 quater O du code général des impôts.

6. Il résulte de tout ce qui précède que la requête de la SARL Solid Surfaces Applications doit être rejetée.

D E C I D E :

Article 1er : La requête de la SARL Solid Surfaces Applications est rejetée.

Article 2 : La présente décision sera notifiée à la société à responsabilité limitée Solid Surfaces Applications et au directeur départemental des finances publiques des Pyrénées-Atlantiques.

Délibéré après l'audience du 12 septembre 2024, à laquelle siégeaient :

Mme Sellès, présidente,

M. Rivière, premier conseiller,

Mme Crassus, conseillère.

Rendue publique par mise à disposition au greffe le 7 octobre 2024.

La rapporteure,

L. CRASSUS La présidente,

M. SELLES

La greffière,

M. A

La République mande et ordonne au ministre de l'économie, des finances et de l'industrie en ce qui le concerne ou à tous commissaires de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun, contre les parties privées, de pourvoir à l'exécution de la présente décision.

Pour expédition :

La greffière,