Tribunal Administratif de Paris — Décision N° TA75-2204460

Vu la procédure suivante :

Par une requête et deux mémoires, enregistrés le 23 février, le 31 octobre 2022, et le 19 février 2024, Mme A B, représentée par Me de Mellis, demande au tribunal :

1°) de prononcer la décharge des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu auxquelles elle a été assujettie au titre de l'année 2017, ainsi que des pénalités correspondantes ;

2°) de mettre à la charge de l'Etat une somme de 3 000 euros en application de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.

Elle soutient qu'en l'absence d'engagement de construire, le délai de reprise de l'administration fiscale était expiré le 31 décembre 2018 et la proposition de rectification du 14 février 2020 était tardive.

Par trois mémoires en défense, enregistrés le 18 juillet 2022, le 14 novembre 2022 et le 28 février 2024, la direction spécialisée de contrôle fiscal d'Île-de-France conclut au rejet de la requête.

Elle fait valoir que les moyens présentés dans la requête ne sont pas fondés.

Vu :

- les autres pièces du dossier.

Vu :

- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;

- le code de justice administrative.

Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience.

Ont été entendus au cours de l'audience publique :

- le rapport de M. Pertuy,

- les conclusions de M. Charzat, rapporteur public,

- et les observations de Me de Mellis, représentant Mme B.

Considérant ce qui suit :

1. Mme B, domiciliée au 30 rue Montmartre, dans le 1er arrondissement de Paris, a fait l'objet d'un contrôle sur pièces au titre de l'année 2017. L'administration, à l'issue des opérations de contrôle, a notifié à la requérante des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu. Mme B demande la décharge de ces impositions supplémentaires et des pénalités correspondantes.

2. Aux termes de l'article 199 undecies C du code général des impôts dans sa version applicable en l'espèce : " I. - Les contribuables domiciliés en France au sens de l'article 4 B peuvent bénéficier d'une réduction d'impôt sur le revenu à raison de l'acquisition ou de la construction de logements neufs dans les départements d'outre-mer, à Saint-Pierre-et-Miquelon, en Nouvelle-Calédonie, en Polynésie française, à Saint-Martin, à Saint-Barthélemy et dans les îles Wallis et Futuna si les conditions suivantes sont réunies : / 1° Les logements sont donnés en location nue, dans les six mois de leur achèvement ou de leur acquisition si elle est postérieure et pour une durée au moins égale à cinq ans, à un organisme d'habitations à loyer modéré mentionné à l'article L. 411-2 du code de la construction et de l'habitation, à l'exception des sociétés anonymes coopératives d'intérêt collectif pour l'accession à la propriété, à une société d'économie mixte exerçant une activité immobilière outre-mer, à un organisme mentionné à l'article L. 365-1 du même code ou, dans les collectivités d'outre-mer, à tout organisme de logement social agréé conformément à la réglementation locale par l'autorité publique compétente. () 2° Les logements sont donnés en sous-location nue ou meublée par l'organisme mentionné au 1° et pour une durée au moins égale à cinq ans à des personnes physiques qui en font leur résidence principale et dont les ressources n'excèdent pas des plafonds fixés par décret en fonction du nombre de personnes destinées à occuper à titre principal le logement et de la localisation de celui-ci ; () III. - La réduction d'impôt est accordée au titre de l'année d'achèvement du logement ou de son acquisition si elle est postérieure. () IV. - La réduction d'impôt est également acquise au titre des investissements réalisés par une société civile de placement immobilier régie par les articles L. 214-114 et suivants du code monétaire et financier ou par toute autre société mentionnée à l'article 8 du présent code, à l'exclusion des sociétés en participation, dont les parts ou les actions sont détenues, directement ou par l'intermédiaire d'une entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée, par des contribuables domiciliés en France au sens de l'article 4 B, dont la quote-part du revenu de la société est soumise en leur nom à l'impôt sur le revenu, sous réserve des parts détenues par les sociétés d'économie mixte de construction et de gestion de logements sociaux visées à l'article L. 481-1 du code de la construction et de l'habitation, conformément à l'article L. 472-1-9 du code de la construction et de l'habitation, par les sociétés d'habitations à loyer modéré. Dans ce cas, la réduction d'impôt est pratiquée par les associés ou membres dans une proportion correspondant à leurs droits dans la société au titre de l'année au cours de laquelle les parts ou actions sont souscrites. Lorsque l'investissement revêt la forme de la construction d'un immeuble ou de l'acquisition d'un immeuble à construire, la réduction d'impôt ne s'applique que si la société qui réalise l'investissement s'engage à achever les fondations de l'immeuble dans les deux ans qui suivent la clôture de la souscription et à achever l'immeuble dans les deux ans qui suivent la date d'achèvement des fondations. () V. - La réduction d'impôt fait l'objet d'une reprise au titre de l'année au cours de laquelle : / 1° Les conditions mentionnées au I ou, le cas échéant, au IV ne sont pas respectées ; / 2° L'engagement prévu au IV n'est pas respecté ; () ". Aux termes du 1er alinéa de l'article 169 du livre des procédures fiscales : " Pour l'impôt sur le revenu et l'impôt sur les sociétés, le droit de reprise de l'administration des impôts s'exerce jusqu'à la fin de la troisième année qui suit celle au titre de laquelle l'imposition est due ".

3. Il résulte de l'instruction qui n'est pas contesté que la société par action simplifiée Opéra Finances, représentée par le gérant des sociétés civiles immobilières Madeleine et triomphe, a pris engagement, pour se conformer aux exigences du dispositif prévu par les dispositions précitées, de procéder à une opération de construction sur la commune Le Moule en Guadeloupe d'un bien ayant vocation à être loué à un organisme de logement social agréé. Mme B a eu connaissance de cet engagement, source de l'avantage fiscal dont elle a souhaité bénéficier. Il n'est pas plus contesté que, par un courrier du 25 octobre 2017, la même société a informé la requérante de ce que la construction envisagée avait été abandonnée, que les sommes souscrites seraient remboursées et que l'absence de construction entrainerait la perte de l'avantage fiscal qui lui était attaché. Par suite, Mme B ne remplissait pas les conditions prévues par les dispositions précitées de l'article 199 undecies C du code général des impôts, et notamment les conditions tenant au respect de l'engagement prévu au IV, ouvrant ainsi à l'administration fiscale le délai de reprise étendu prévu au V du même article. Dans ces conditions, l'administration pouvait, à bon droit, remettre en cause l'avantage fiscal dont elle se prévalait au titre de l'année au cours de laquelle l'engagement prévu au IV n'avait pas été respecté, à savoir l'année 2017, qui pouvait, conformément à l'article L. 169 du livre des procédures fiscales, faire l'objet d'une reprise par la proposition de rectification du 14 février 2020.

4. Il résulte de tout ce qui précède que Mme B n'est pas fondée à demander la réduction des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu auxquelles elle a été assujettie pour l'année 2017, ainsi que des intérêts moratoires correspondants. Ses conclusions présentées au titre des frais liés au litige doivent, par voie de conséquence, être rejetées.

D E C I D E:

Article 1er : La requête de Mme B est rejetée.

Article 2 : Le présent jugement sera notifié à Mme A B et à la direction spécialisée de contrôle fiscal d'Île-de-France.

Délibéré après l'audience du 18 juin 2024, à laquelle siégeaient :

M. Bachoffer, président,

M. Pertuy, premier conseiller,

M. Amadori, premier conseiller,

Rendu public par mise à disposition au greffe le 2 juillet 2024.

Le rapporteur,

I. PERTUY

Le président,

B. BACHOFFER La greffière,

V. FLUET

La République mande et ordonne au ministre de l'économie, des finances et de la souveraineté industrielle et numérique en ce qui le concerne et à tous commissaires de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l'exécution de la présente décision.

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