Tribunal Administratif de Rouen — Décision N° TA76-2205052

Vu la procédure suivante :

Par une requête et un mémoire complémentaire, enregistrés le 30 novembre 2022 et le 29 mars 2023, la société par actions simplifiée (SAS) Green Big demande au tribunal d'ordonner le remboursement d'une somme de 150 743 euros correspondant à un crédit d'impôt pour la recherche (CIR) afférent aux dépenses de recherche qu'elle a exposées au cours de l'année 2020.

La SAS Green Big soutient que :

- les dotations aux amortissements des immobilisations relatives aux prototypes et démonstrateurs entrent dans le champ du CIR, sur le fondement du a) du II de l'article 244 quater B du code général des impôts ;

- les amortissements des prototypes qu'elle a immobilisés regroupent un ensemble de matériels acquis à l'état neuf permettant, une fois assemblés, d'obtenir des prototypes qui sont utilisés pour mener des essais expérimentaux ;

- elle est fondée à se prévaloir de l'interprétation de la loi fiscale résultant des paragraphes 20 à 50 de l'instruction administrative référencée BOI-BIC-RICI-10-10-20-10.

Par un mémoire en défense, enregistré le 9 mars 2023, le directeur régional des finances publiques Normandie conclut au rejet de la requête.

Le directeur soutient que les moyens soulevés par la SAS Green Big ne sont pas fondés.

Vu :

- l'ordonnance du 15 janvier 2024 fixant la clôture de l'instruction au 29 janvier 2024 à 12h ;

- les autres pièces du dossier, notamment celles produites par la SAS Green Big pour compléter l'instruction, enregistrées le 28 février 2024.

Vu :

- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;

- le code de justice administrative.

Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience.

Ont été entendus au cours de l'audience publique :

- le rapport de M. Le Vaillant, conseiller,

- et les conclusions de Mme Barray, rapporteure publique.

Considérant ce qui suit :

1. La SAS Green Big, qui a créé et commercialisé une machine compacte de recyclage de bouteilles en plastique, a sollicité le remboursement d'un CIR afférent aux dépenses de recherche qu'elle a exposées au cours de l'année 2020, pour un montant total de 245 754 euros. A la suite de la transmission d'un dossier complet, l'administration fiscale ne lui a accordé que partiellement ce remboursement, à hauteur de la somme de 95 011 euros, en refusant en particulier d'inclure dans la base de calcul du crédit d'impôt une partie des dotations aux amortissements des immobilisations affectées à la recherche déclarées par la société dès lors que ces amortissements portaient sur des prototypes ou des démonstrateurs. La SAS Green Big demande au tribunal d'ordonner le remboursement complémentaire d'une somme de 150 743 euros de CIR au titre de l'année 2020.

2. Aux termes de l'article 244 quater B du code général des impôts : " I. Les entreprises industrielles et commerciales ou agricoles imposées d'après leur bénéfice réel ou exonérées en application des articles 44 sexies, 44 sexies A, 44 octies A, 44 duodecies, 44 terdecies à 44 septdecies peuvent bénéficier d'un crédit d'impôt au titre des dépenses de recherche qu'elles exposent au cours de l'année. () / II. Les dépenses de recherche ouvrant droit au crédit d'impôt sont : / a) Les dotations aux amortissements des immobilisations, créées ou acquises à l'état neuf et affectées directement à la réalisation d'opérations de recherche scientifique et technique, y compris la réalisation d'opérations de conception de prototypes ou d'installations pilotes. () "

3. En premier lieu, d'une part, il résulte de l'instruction que la SAS Green Big a inscrit en comptabilité, au titre de l'année 2019, des immobilisations correspondant à des matériaux acquis au cours de cette année et destinés à la construction, notamment en 2020, de prototypes affectés à ses activités de recherche et de développement et à des prestations de service, notamment, destinées à l'assemblage de ces prototypes. De telles dépenses n'ont pas la nature d'actifs amortissables et ne sauraient, dès lors, faire l'objet d'une dotation aux amortissements éligible au bénéfice du CIR sur le fondement du a) du II de l'article 244 quater B du code général des impôts. D'autre part, à supposer que le montant dont la SAS Green Big demande la prise en compte dans l'assiette du CIR, sur le même fondement textuel, corresponde non pas à l'amortissement des matériaux ayant servi à la réalisation de ses prototypes mais à l'amortissement des prototypes eux-mêmes, il résulte de ces dispositions que le crédit d'impôt, s'il concerne les dépenses de recherche telles que les dotations aux amortissements des immobilisations affectées à des opérations de recherche pour la conception de prototypes, ne s'applique pas à l'amortissement du prototype lui-même. Par suite, c'est en tout état de cause à bon droit que l'administration fiscale a refusé la prise en compte, au titre du CIR pour l'année 2020, du montant correspondant à ces dépenses afférentes aux prototypes mis au point par la société requérante.

4. En second lieu, les paragraphes 20 à 50 de l'instruction administrative référencée BOI-BIC-RICI-10-10-20-10 ne font pas de la loi fiscale une interprétation différente de celle qui résulte du point précédent. Par suite, la SAS Green Big n'est pas fondée à s'en prévaloir sur le fondement des dispositions de l'article L. 80 A du livre des procédures fiscales.

5. Il résulte de ce qui précède que la SAS Green Big n'est pas fondée à demander le remboursement d'une somme de 150 743 euros correspondant à un CIR afférent aux dépenses de recherche qu'elle a exposées au cours de l'année 2020.

D E C I D E :

Article 1er : La requête de la SAS Green Big est rejetée.

Article 2 : Le présent jugement sera notifié à la société par actions simplifiée Green Big et au directeur régional des finances publiques Normandie.

Délibéré après l'audience du 26 mars 2024, à laquelle siégeaient :

M. Minne, président,

Mme Jeanmougin, première conseillère,

M. Le Vaillant, conseiller.

Rendu public par mise à disposition au greffe le 9 avril 2024.

Le rapporteur,

A. LE VAILLANT

Le président,

P. MINNELe greffier,

N. BOULAY

La République mande et ordonne au directeur régional des finances publiques de Normandie en ce qui le concerne ou à tous commissaires de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées de pourvoir à l'exécution de la présente décision.